Составление бухгалтерских проводок. Практическое пособие

СЧЕТ 97 «Расходы будущих периодов»

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Т. е. это затраты, не носящие капитального характера, которые не относятся и не могут быть отнесены в полном объеме непосредственно к продукции, производимой в конкретном отчетном периоде, но имеет отношение к процессу производства в будущих периодах.

В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные c:

•горно-подготовительными работами;

•подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

•освоением новых организаций, производств, установок и агрегатов;

•рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

•неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда на предприятии не создается соответствующий резерв или фонд);

•приобретением лицензий на ведение определенных видов деятельности или проведение тех или иных операций;

•договорами страхования (имущества, физических лиц, рисков);

•начисление отпусков, приходящихся на следующие отчетные периоды.

Плата за аренду помещения в текущем месяце никак не может относиться к расходам будущих периодов, так как услуга аренды уже потреблена, а в будущих периодах будут свои расходы на аренду.

На счете 97 «Расходы будущих периодов» также учитывается отрицательная деловая репутация организации, которая равномерно относится на финансовые результаты как прочий доход в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемой покупателю связи с отсутствием стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта учитывать как расходы будущих периодов.

Информация о суммах расходов будущих периодов в годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности отражается как в форме № 1 «Бухгалтерский баланс», так и в иных формах бухгалтерской отчетности в соответствии с действующими нормативными актами в части предоставления бухгалтерской отчетности.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» не может иметь кредитового сальдо.

201

Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету резервов предстоящих расходов

СЧЕТ 98 Доходы будущих периодов»

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности в рамках операций по погашению недостач.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» учитываются:

9суммы поступлений арендной и квартирной платы;

9суммы выручки за грузовые перевозки;

9суммы выручки за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;

9суммы абонентной платы за пользование средствами связи и др.

9сумма активов, полученных безвозмездно.

Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов» списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

9по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;

9по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

202

Информация о суммах доходов будущих периодов в годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности отражается в соответствии с действующими нормативными актами в части предоставления бухгалтерской отчетности.

Счет 98 «Доходы будущих периодов» на конец отчетного периода не может иметь дебетовое сальдо.

Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету доходов будущих периодов

Отражение операций по выявленным недостачам

203

СЧЕТ 99 «Прибыли и убытки»

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для выявления конечного финансового результата деятельности за отчетный период. Записи по счету ведутся накопительно в течение года.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляется конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» ежемесячно отражается финансовый результат от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90-9) и сальдо прочих доходов и расходов (в корреспонденции со счетом 91-9).

В корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов по оплате труда, денежных средств отражаются потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийными бедствиями, пожаром, аварией).

Кроме того, по данному счету отражаются операции по уточнению платежей в результате перерасчетов по налогу на прибыль, а также налоговые санкции (пени, штрафы).

По окончании отчетного периода при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается списанием итогового сальдо в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В этом размере прибыль предъявляется собственником к распределению.

204

Информация о прибылях и убытках в годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности отражается в соответствии с действующими нормативными актами в части предоставления бухгалтерской отчетности. На конец отчетного периода сальдо по счету 99 не должно быть.

Бухгалтерские проводки по учету прибылей и убытков

Примеры хозяйственных операций по 8 разделу «Финансовые результаты»:

Пример 1. В январе 2011 г. ООО «Прогресс» заключило со страховой компанией договор добровольного страхования основных средств производственного назначения сроком на 3 месяца. Согласно условиям договора оплата производится равными долями: первый платеж — 01.02.2011 г., второй платеж — 01.03.2011 г.. Страховая премия составляет

11000 руб.

1. Первый платеж 01.02.2011 г. бухгалтерия ООО «Прогресс» в учете отразила следующими бухгалтерскими записями.

2. Отражена сумма задолженности перед страховой компанией.

3. Отражена соответствующая доля затрат, учтенная ранее как расходы будущих периодов.

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 97 «Расходы будущих периодов» 3667 руб.

(11000 руб. /3 мес.)

205

4. Отражено отложенное налоговое обязательство (в феврале по налоговому учету признан доход в сумме 5500 руб., по бухгалтерскому учету 3667 руб., что привело к образованию отложенного налогового обязательства в сумме 367 руб.)14

5. В марте 2011 года в бухгалтерском учете ООО «Прогресс» хозяйственные операции по учету расходов по договору страхования отразило следующим образом:

Отражена соответствующая доля затрат, учтенная ранее как расходы будущих периодов.

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 97 «Расходы будущих периодов» 3667 руб.

(11000 руб./3 мес.)

6. Отражено погашение отложенного налогового обязательства.

Дебет 77 «Отложенные налоговые

7. В марте 2009 года произведен второй платеж по договору страхования. Бухгалтерией ОАО «Прогресс» хозяйственные операции в учете отражены следующими записями.

8. Отражена соответствующая доля затрат, учтенная ранее как расходы будущих периодов.

Дебет 20 «Основное производство»

производственного назначения включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ). При этом расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были перечислены страховые взносы (п. 6 ст. 272 НК РФ). В бухгалтерском учете расходы по страхованию признаются равномерно. Таким образом, возникает налогооблагаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового обязательства (п. 12,15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н).

206

Пример 2. ОАО «Капля» в октябре отчетного года реализовала продукцию собственного производства на сумму 330000 руб. (в том числе НДС 50339 руб.) и получила стопроцентную предоплату по договору поставки. Отгрузка продукция произведена в ноябре отчетного года. Фактическая себестоимость данной продукции в бухгалтерском учете составляет 230000 руб., что соответствует сумме прямых расходов в налоговом учете.

1. ОАО «Капля» в бухгалтерском учете в октябре отчетного года полученную от покупателей предоплату отразила следующими записями

2. Начислен НДС с суммы предоплаты, полученной от покупателей

3. В ноябре отчетного года при отгрузке продукции бухгалтерией отражена выручка от реализации продукции

207

5. Начислен НДС с выручки от реализации продукции

Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68 «НДС» 50339 руб.

(330000 руб.*18/118)

6. Принят к вычету НДС, уплаченный с суммы предоплаты15

Пример 3. В сентябре отчетного года фирма «Алекс» отгрузила партию товара фирме «Руно» общей стоимостью 205000 руб., в том числе НДС 31271 руб. По договору поставки срок оплаты партии товара — 31 октября отчетного года. Не дожидаясь срока оплаты 1 октября отчетного года, фирма «Алекс» уступила право требования долга третьему лицу — фирме «Лара» за 179000 руб. по договору уступки права требования. В октябре фирма «Лара» перечислила фирме «Алекс» 179000 руб.

Согласно учетной политике фирма «Алекс» исчисляет НДС по мере оплаты, доходы и расходы в целях налогообложения признаются по методу начисления.

1. В сентябре отчетного года бухгалтерия фирмы «Алекс» отразила реализацию товара фирме «Руно» следующими записями.

предоплаты, принимается к вычету, с даты отгрузки продукции, в счет оплаты которой получена предоплата. Для целей налогообложения прибыли сумма полученной предоплаты не является доходом, учитываемым при определении налоговой базы (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ), а признается доходом в сумме выручки от реализации готовой продукции на дату реализации данных товаров (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). При этом сумма полученного дохода уменьшается на сумму расходов, связанных с производством реализованной продукции (п.1 ст. 247, п. 2 ст. 318 НК РФ).

208

Возникает постоянная разница между бухгалтерским и налоговым учетом, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» 4844

руб. [(26000 руб. - 1780 руб.)×20%]

РАЗДЕЛ 9. ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации.

Все материальные ценности и арендованные основные средства, учтенные на забалансовых счетах, инвентаризуются в порядке и сроки, установленные для собственных средств.

СЧЕТ 001 «Арендованные основные средства»

Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, полученных организацией в рамках договоров аренды или лизинга.

Арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренды (лизинга). При этом порядок принятия арендованных основных средств не зависит от срока аренды.

Арендованные основные средства приходуются организацией-арендатором по дебету счета 001 «Арендованные основные средства» на основании приемо-передаточного акта, накладной либо другого документа, удостоверяющего факт передачи основных средств в аренду арендатору.

С кредита счета 001 «Арендованные основные средства» списывается стоимость арендованных основных средств, при их возврате арендодателю в связи с окончанием (прекращением) договора аренды имущества.

Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно.

СЧЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарноматериальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Организации-покупатели учитывают на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ценности, принятые на хранение, в случаях:

210