Составление бухгалтерских проводок. Практическое пособие

8. После получения свидетельства о государственной регистрации права собственности производится уточнение предварительно установленного срока полезного использования здания и, при необходимости, уточнение суммы начисленной амортизации до момента государственной регистрации. В дальнейшем уточнение стоимости и амортизации не производится.

РАЗДЕЛ 2. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их изготовлением (приобретением).

Порядок учета поступления и выбытия материально-производственных запасов регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н, Методическими указаниями по учету МПЗ, Методическими указаниями по учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 г. № 135н.

СЧЕТ 10 «Материалы»

Материалы являются одной из составных частей оборотных активов организации, целиком потребляемых в производственном процессе и полностью переносящих свою стоимость на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы».

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.п.).

По дебету счета 10 отражается увеличение активов организации, связанное с поступлением материалов от поставщиков, учредителей (участников), в режиме безвозмездного получения и из других источников.

По кредиту счета 10 отражается выбытие материалов из хозяйственного оборота организации в связи с отпуском (списанием) их на производственные нужды, нужды управления организацией, продажей на сторону и другими направлениями выбытия.

31

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке. К таким затратам, в частности, относятся:

9суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

9невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с покупкой материалов (например, НДС по материалам, используемым в производстве продукции, не облагаемой этим налогом);

9расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (расходы по доработке и обработке материалов, не связанные с производственным процессом);

9транспортно-заготовительные расходы.

Выбытие материальных ценностей может осуществляться тремя основными способами:

1)по себестоимости каждой единицы;

2)по средней себестоимости;

3)способом ФИФО;

С 01.01.2008 г. согласно изменениям, внесенным в ПБУ 5/01 и Методические указания по учету МПЗ (приказ Минфина России от 26.03.2007 г. № 26н), метод ЛИФО в бухгалтерском учете применять нельзя. Однако в ст. 254 НК РФ по состоянию на 01.08.2011 г. не внесены соответствующие изменения, касающиеся метода ЛИФО.

Бухгалтерские проводки по учету товарно-материальных ценностей и производственных запасов

Приобретение и использование сырья, материалов для производственных и хозяйственных нужд

32

1960 Отражена сумма НДС по Счет-фактура приобретенным товарноматериальным ценностям

СЧЕТ 11 «Животные на выращивании и откорме»

Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи.

Затраты по выращиванию или откорму указанных животных учитываются на счете 20 «Основное производство» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Животные, выбракованные из основного стада, принимаются на учет по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» с кредита счета 01 «Основные средства» (продуктивный скот по первоначальной стоимости; рабочий скот — в размере фактически полученных сумм от продажи и выбраковки).

Молодняк животных, полученный в качестве приплода, приходуется по дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и кредиту счета, на котором учитываются затраты по содержанию животных, принесших приплод.

Стоимость привеса молодняка крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме (нагуле), а также стоимость прироста молодняка животных (жеребят и др.) ежемесячно относится в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию этих животных, по плановой себестоимости выращивания. В конце отчетного года по указанным счетам производится запись (сторнировочная или дополнительная), корректирующая стоимость привеса или прироста, принятую на учет в течение отчетного года по плановой себестоимости выращивания, до фактической себестоимости выращивания.

33

Стоимость павших и вынужденно забитых животных, кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, отражается как порча ценностей по кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т.п. оцениваются по ценам возможного использования или продажи и приходуются с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию животных, как выход побочной продукции. Стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями, списывается с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме» непосредственно в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» ведется по местам содержания животных, по видам, возрастным группам, полу и т.д., установленным для учета затрат на выращивание и откорм животных.

Бухгалтерские проводки по учету животных на выращивании и откорме

Учет приобретения, приплода и перевода продуктивного скота

1960 Отражена сумма НДС по Счет-фактура приобретенным животным

34

СЧЕТ 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.

35

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

Бухгалтерские проводки по учету резервов под снижение стоимости материальных ценностей:

36

текущей рыночной стоимости. Необходимость создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей необходимо предусмотреть в Учетной политике предприятия

СЧЕТ 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.

Вдебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков.

Вкредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших

ворганизацию и оприходованных материально-производственных запасов.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Рассмотрим примеры хозяйственных операций по заготовлению и приобретению материальных ценностей.

37

СЧЕТ 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материальнопроизводственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

38

Учитываемая на счетах 10 Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности отражается следующим образом:

1)итоговое сальдо по счету 10 «Материалы» за вычетом кредитового сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» отражается в составе показателя строки 210 и строки 211 формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;

2)остатки на конец периода по счетам 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в части отклонений присоединяются к сальдо по счету 10 «Материалы»;

3)кредитовый оборот по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» отражается в составе показателя графы 4 строки «Отчисления в оценочные резервы» раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

4)сальдо по счету 10 «Материалы» в части материалов, переданных в залог, отражается в разделе «Обеспечения» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

5)счет 10 «Материалы» не может иметь кредитового сальдо;

6)счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» не может иметь дебетового сальдо;

7)счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец периода может иметь исходящее сальдо только в случае наличия материалов в пути.

Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету отклонений в стоимости материальных ценностей.

39

Отметим, что постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 г. № 272 утверждены Правила перевозок грузов автомобильным транспортом, которые вступили в силу с 25.07.2011 г. Названными выше правилами, в частности, вводится новая форма транспортной накладной. С введением новых Правил не отменяется ранее действующая форма № 1-Т, утвержденная постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 г. № 78.

Так в письме Минтранса РФ от 20.07.2011 г. № 03-01/08-1980ис указывается, что использование новой транспортной накладной не исключает применения накладной формы № 1-Т, равно как и накладной формы № ТОРГ-12 (утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. № 132).

Со своей стороны Минфин РФ разъясняет, какими конкретно документами следует подтверждать затраты на перевозку товара для целей налога на прибыль (см. письма Минфина России от 17.08.2011 г. № 03-03-06/1/492, № 03-03-06/1/498, № 03-03-06/1/499, №

03-03-06/1/500, № 03-03-06/1/501). В частности, по мнению Минфина РФ, при наличии договора перевозки со сторонней организацией транспортировка товара подтверждается транспортной накладной нового образца либо накладной формы № 1-Т. Эти же документы могут быть использованы и в тех случаях, когда доставку до склада покупателя осуществляет сам грузоотправитель. Если же покупатель вывозит товар со склада грузоотправителя собственным транспортом (при этом договор перевозки не заключался), то расходы на перевозку груза можно подтвердить путевым листом, так как в данном случае услуги по перевозке не оказываются и составление транспортной накладной не требуется.

СЧЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты субсчета:

40