Составление бухгалтерских проводок. Практическое пособие

9получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;

9получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты;

9получения товарно-материальных ценностей, право собственности на которые к организации не перешло;

9принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.

На счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» учитываются также материальные ценности, приобретенные в качестве подарков для сотрудников организации, по стоимости затрат на их приобретение.

Необходимые расходы, понесенные покупателем в связи с принятием товара на ответственное хранение или его возвратом продавцу, подлежат возмещению поставщиком. Расходовать и использовать эти ценности до выяснения всех спорных вопросов и получения комплекта товарно-сопроводительных документов организация не вправе, но обеспечить их сохранность обязана. После выяснения всех спорных вопросов и принятия к учету материальных ценностей на соответствующие счета (10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) в корреспонденции со счетами расчетов или возврата материальных ценностей собственнику счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» закрывается.

При вручении подарков сотрудникам счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» кредитуется на стоимость выданных ценностей.

Организация-покупатель учитывает материальные ценности по дебету счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах платежных требованиях, а при их отсутствии оценивает экспертным путем поступившие материальные ценности и оформляет соответствующий акт.

Организации-поставщики учитывают на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. На основании этих документов товарно-материальные ценности приходуются по дебету счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а после отгрузки списываются с этого счета.

Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по организациям — владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Сальдо по субсчету забалансового счета 002 в части товаров, принятых на ответственное хранение, отражается по соответствующей строке формы № 1 «Бухгалтерский баланс».

211

Пример учета товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение

ФГУП «Спецмонтаж», являющееся хранителем по договору хранения, 6.01.2011 г. приняла на склад материальные ценности стоимостью 1286000 руб. на срок, определяемый моментов востребования их поклажедателем. Вознаграждение уплачивается хранителю по окончании хранения из расчета 15083 руб. (том числе НДС 2301 руб.) за каждый месяц хранения. 27.05.2011 г. материальные ценности возвращены поклажедателю.

1. Приняты материальные ценности на ответственное хранение

2. В соответствии с п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ, для целей налогообложения прибыли выручка от реализации услуг по хранению определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги, за исключением суммы НДС. Поскольку срок действия договора хранения более одного отчетного периода, то полученные по данному договору доходы подлежат распределению между отчетными периодами, в течение которых выполнялся договор. Таким образом, в налоговом учете бухгалтерия ФГУП «Спецмонтаж» ежемесячно в налоговом учете признает доход. Образуется вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового обязательства.

3. 27.05.2011 г. бухгалтерией списаны с учета материальные ценности, возвращенные поклажедателю.

4. Отражена выручка по договору хранения.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 90-1 «Выручка» 73471 руб.

(15083руб.*4 мес.+15083 руб.*27 дн./31 дн.)

212

5. Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68 «НДС» 11207 руб.

(73471 руб.*18/118)

6. Погашены отложенные налоговые активы.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»

Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» 10224 руб. (2556 руб.*4 мес.)

СЧЕТ 003 «Материалы, принятые в переработку»

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем.

По дебету счета 003 «Материалы, принятые в переработку» отражается стоимость материалов, принятых в переработку. Оприходование товарно-материальных ценностей по забалансовому счету производится по данным приходных документов — товарнотранспортных накладных, приходных ордеров с отметкой «в переработку».

По кредиту счета 003 «Материалы, принятые в переработку» отражается списание стоимости сырья и материалов, ранее принятых в переработку, при передаче готовой продукции заказчику. Основанием для списания с забалансового счета служат расчетные документы на стоимость работ по переработке материалов, в которых указывается стоимость израсходованных материалов, принятых в переработку и переданных заказчику.

Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика).

Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах.

Передача давальческого сырья в переработку не рассматривается как их продажа и организация-заказчик при этом не использует счет 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения

СЧЕТ 004 «Товары, принятые на комиссию»

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами.

213

По договору комиссионер получает не принадлежащие ему товарно-материальные ценности для продажи и должен обеспечить их сохранность. Ведение счета 004 «Товары, принятые на комиссию» является для него обязательным условием для представления отчетности комитенту.

Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. По дебету счета 004 «Товары, принятые на комиссию» отражается стоимость товаров, принятых для продажи по договору комиссии. Товары, принятые для продажи по договору комиссии, списываются с забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию» при продаже либо при возврате товаров комитенту.

Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по видам товаров и организациям (лицам) — комитентам.

Пример учета товаров, принятых на комиссию

Организация-комиссионер заключила договор комиссии на реализацию товара комитента. Цена, установленная комитентом, составляет 123000 руб. Товар реализован в апреле 2011 года за 123000 руб., в том числе НДС 18763 руб. В этом же месяце утвержден отчет комиссионера. Сумма вознаграждения комиссионера составляет 23000 руб. (в том числе НДС — 3508 руб.). Денежные средства от покупателей поступили в следующем месяце. Учетной политикой предусмотрено, что доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль определяются кассовым методом.

1. В апреле 2011 года бухгалтерией отражена стоимость товара, полученного по договору комиссии

4. Отражена выручка от реализации услуг по договору комиссии

214

6. Согласно учетной политике организация признает доходы и расходы для целей налога на прибыль кассовым методом (вдень поступления денежных средств на счета в банках или кассу). Таким образом, для целей бухгалтерского учета доход от оказания посреднических услуг организация признает в апреле 2011 года, а в налоговом учете в мае 2011 года. Возникает налогооблагаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства.

7. В мае 2011 г. бухгалтерией отражено получение денежных средств от покупателей

9. Отражено погашение отложенного налогового обязательства

215

СЧЕТ 005 «Оборудование, принятое для монтажа»

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа. Этот счет используется организациями-подрядчиками.

Оборудование учитывается на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.

При этом оборудование:

•учитывается при составление сметы на строительство объекта;

•требует монтажа, т.е. проведения работ по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикреплению к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям зданий и сооружений) или сборке;

•не принадлежит подрядчику (право собственности на данное оборудование сохраняется за организацией-заказчиком).

Передача оборудования заказчиком подрядчику при сдаче в монтаж производится на основании акта приемки-передачи оборудования в монтаж.

По дебету счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа» отражается стоимость оборудования, принятого в монтаж.

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» кредитуется при списании с учета подрядной организацией стоимости оборудования, ранее принятого в монтаж, при передаче его организации-заказчику.

Аналитический учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа» ведется по отдельным объектам или агрегатам.

Пример учета оборудования, принятого для монтажа

ООО «Строитель» получило от заказчика сантехническое оборудование стоимостью 270000 руб. для установки в здании. Договорная стоимость монтажных работ составляет 260000 руб. (в том числе НДС — 39661 руб.). Затраты ООО «Строитель» на выполнение работ составляют 120000 руб. Выручку для целей налогообложения Общество определяет методом «по отгрузке».

1. В бухгалтерском учете Общество принятие на забалансовый учет оборудования, полученное от заказчика отразило следующими записями

2. Выручку за выполненные работы Общество в бухгалтерском учете отразило следующими записями

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

216

4. Отражена фактическая себестоимость выполненных работ

5. Отражен финансовый результат

Дебет 90-9 «Результат от выполненных работ»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» 100334 руб.

(260000 руб.-39666 руб. - 120000

руб.)

6. Поступили денежные средства от выполненных работ

7. Списано с учета установленное сантехническое оборудование

Дебет Кредит 005 «Оборудование, принятое для 270000 руб. монтажа»

СЧЕТ 006 «Бланки строгой отчетности»

Счет 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности — квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п.

Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, порядок их хранения и использования устанавливается организацией.

Операции по приходу и расходу бланков строгой отчетности оформляются аналогично операциям поступления и расходования денежных средств.

217

Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке.

Поступление в организацию бланков строгой отчетности отражается записью по дебету счета 006 «Бланки строгой отчетности». Пронумерованные, сброшюрованные бланки выдаются под отчет материально-ответственным лицам, что отражается в аналитических регистрах по учету бланков строгой отчетности.

По мере расходования бланков строгой отчетности производится запись по кредиту счета 006 «Бланки строгой отчетности». Аналогичная запись производится по окончанию сроков хранения бланков строгой отчетности, при этом они подлежат уничтожению и списанию с забалансового счета 006 «Бланки строгой отчетности».

Аналитический учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

Пример учета бланков строгой отчетности

ООО «Крекинг» осуществляет продажу бензина АЗС по талонам. Срок действия талона — 2 месяца. В отчетном периоде было продано 1000 талонов на 10 л бензина каждый на общую сумму 202000 руб., в том числе НДС — 30814 руб. Учет бензина ООО «Крекинг» ведет по продажным ценам, общая сумма торговой наценки на проданный бензин, отпущенный по талонам за отчетный период составляет 18000 руб. До истечения срока действия проданных талонов был отпущен бензин по 888 талонам, 112 талонов остались не использованными покупателями. Учетной политикой предусмотрено, что определение налоговой базы по НДС производится по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, для целей налогообложения прибыль определяется методом начисления.

1. В книге учета талонов оприходованы талоны на бензин в условной оценке

Дебет 006 «Бланки строгой отчетности» Кредит 1000 руб.

(1000 руб.*1 руб.)

2. Отражено полученные от покупателей денежные средства в оплату приобретенных ими талонов на бензин

218

10. Восстановлена сумма торговой наценки на бензин по неиспользованным бензинам

11. Сторно с выручки от реализации бензина по неиспользованным талонам

Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68 «НДС» 3451 руб.

(22624 руб.*18/118)

219

СЧЕТ 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя организации либо за счет резерва по сомнительным долгам, либо на финансовые результаты деятельности организации. Но такое списание не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна учитываться за балансом, в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

Запись по кредиту счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» производится также в случаях, если закончился пятилетний срок наблюдения за указанной задолженностью и возможность ее взыскания полностью исчерпана.

Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Пример учета списанной в убыток задолженности неплатежеспособных кредиторов

26 декабря n-го года ООО «Крафт» продала партию товара покупателю за 1250000 руб. (в том числе НДС — 125000 руб.). В течение трех лет покупатель не рассчитался с ЗАО «Крафт» за приобретенные товары. В декабре по решению руководства организации проводится инвентаризация задолженности и принимается решение о списании задолженности в убыток.

1. Списание дебиторской задолженности бухгалтерия ООО «Крафт» отразило следующими записями

2. Списанная дебиторская задолженность учтена на забалансе

220