Составление бухгалтерских проводок. Практическое пособие

7. Отражена новация обязательства по уплате денежных средств в обязательство по поставке колбасной продукции:

11. ООО «Колбасы» принимает к вычету сумму НДС по возвращенной продукции, исчисленную исходя из балансовой стоимости переданной продукции по договору новации

(ст. 171 НК РФ):

12. Сумма НДС, не принимаемая к вычету в размере 816 руб., признается для целей бухгалтерского учета прочим расходом и отражается следующими записями:

13. Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при возврате продукции и не принимаемая к вычету, не включается в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 170 НК РФ). Таким образом, образуется постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства:

81

Пример 3. Торговая организация «Дубки» по договору мены обменивает принадлежащий ей товар 1 на товар 2, которые признаны равноценными. Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Учет товара «Дубки» ведет по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость поставленного 1 товара равна 302000 руб., обычная цена реализации данного товара составляет 503000 руб. (в том числе НДС 76729 руб.). Другой стороной на товар 2 выставлена счет фактура, в которой указана сумма НДС по товару в размере 69000 руб.

Операции по договору мены бухгалтерия торговой организации «Дубки» отражает следующим образом.

1. Учтена фактическая себестоимость отгруженного по договору мены товара 1:

6. Начислен НДС с выручки от реализации товара 1:

82

11. Не принятая к вычету сумма НДС учтена в составе прочих расходов:

83

Пример 4. В октябре текущего года заводом «Октябрь» изготовлено 50 единиц изделий, фактические расходы по производству которых составили 1000 руб. за единицу. Нормативная себестоимость единицы продукции составила 900 руб. На 1 октября текущего года остатков готовой продукции не было. Реализовано в течение октября 30 единиц продукции. Учетной политикой завода «Октябрь» предусмотрено использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Бухгалтерия завода «Октябрь» осуществила следующие записи.

1. Отражен в октябре выпуск готовой продукции по нормативной себестоимости единицы продукции:

2. Списана нормативная себестоимость реализованной продукции:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» 27000 руб.

(30 ед. * 900 руб./ед.)

3. В конце октября после получения данных о фактической себестоимости в бухгалтерском учете была сделана запись:

4. Отклонение, выявленное по окончании месяца на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» списано на себестоимость проданной продукции:

РАЗДЕЛ 5. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА

Счета этого раздела предназначены для отражения информации о наличии и движении денежных средств организаций и их подразделений в российской и иностранной валюте, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.

Согласно действующему законодательству организации хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.

84

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.

Для осуществления расчетов наличными денежными средствами каждая организация (обособленное подразделение на отдельном балансе) должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 г. № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)» предусмотрен порядок составления бухгалтерской отчетности, начиная с отчетности за 2011 год в части денежных средств предприятия (см. также письмо Федеральной налоговой службы от 18.04.2011 г. № КЕ-4-3/6116@ «О представлении промежуточной бухгалтерской отчетности»).

Согласно ПБУ 23/2011 отчет о движении денежных средств входит в состав бухгалтерской отчетности и в нем отражаются денежные потоки организации: платежи и поступления денежных средств и денежных эквивалентов, а также их остатки.

СЧЕТ 50 «Касса»

На счете 50 «Касса» отражается наличие и движение денежных средств в кассе организации.

Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями организаций. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, имеющим кассы и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Организации обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающими банками. Организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

К счету 50 «Касса» открываются субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы».

Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

Возникающие в результате изменения курса рубля по отношению к имеющейся у организации иностранной валюте курсовые разницы на последнее число отчетного периода

85

относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 01 «Прочие доходы» или 02 «Прочие расходы».

Не подтвержденная выписками банка, но показанная в кассовом отчете как сданная для зачисления на счета, выручка относится в дебет субсчета 76 субсчет «Расчеты по невыясненным суммам» и кредит субсчета 50-2 «Операционная касса» как сумма к выяснению. В случае внесения виновным лицом ранее недостающей суммы в кассу делается обратная бухгалтерская запись.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации оплаченные путевки в санатории, пансионаты и дома отдыха, трудовые книжки, почтовые марки, марки государственной пошлины, талоны и другие денежные документы.

Стоимость приобретенных у сторонних организаций путевок в санатории, дома отдыха и пансионаты учитывается на основании приходного кассового ордера по дебету субсчета 50-3 «Денежные документы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При реализации путевок работникам их стоимость списывается с кредита субсчета 50- 3 «Денежные документы» в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Талоны на горюче-смазочные материалы, молоко, питание и др. в денежном выражении также учитываются на субсчете 50-3 «Денежные документы». Талоны на ГСМ в количественном выражении (литры) учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».

Денежные документы хранятся в кассе и учитываются отдельно от наличных денег с подразделением по видам документов.

При проведении инвентаризации денежных средств и сопоставлении фактических остатков наличных денежных средств с данными бухгалтерского учета может быть выявлен излишек или недостача. Излишки денежных средств отражаются по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом субсчета 91-1 «Прочие доходы». Недостача денежных средств списывается с кредита счета 50 «Касса» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Все операции движения денежных средств по кассе должны быть оформлены унифицированными формами первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденными постановлением Госкомстата от 18.08.1998 г. № 88 (КО-1 «Приходный кассовый ордер», КО-2 «Расходный кассовый ордер», КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», КО-4 «Кассовая книга», КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств»).

Ответственность за нарушение кассовой дисциплины, а также порядка денежных расчетов установлена ст. 15.1 КоАП РФ. В частности. нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц — от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

86

Рассмотрим примеры хозяйственных операций по счету 50 «Касса»

1. Учет расчетов наличными денежными средствами

87

СЧЕТ 51 «Расчетные счета»

На счете 51 «Расчетные счета» организации отражают наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организаций, открытых в кредитных организациях.

Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регламентируется правилами, инструкциями и положениями Центрального Банка РФ.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Для открытия расчетного счета организация представляет в учреждение банка следующие документы:

9заявление на открытие расчетного счета;

9документы о регистрации организации;

9опии учредительных документов;

9карточку с образцами подписей и оттиском печатей;

9свидетельство о постановке на налоговый учет и регистрации в качестве плательщика страховых взносов в фонды.

88

В соответствии с НК РФ (подп. 1 п. 2 ст. 23) налогоплательщики обязаны сообщить в налоговый орган об открытии ил закрытии счетов.

Движение денежных средств по расчетному счету производиться на основании банковских платежных документов — объявление на взнос наличными, платежные поручения, платежные требования, чеки, аккредитивы, банковские пластиковые карточки.

Рассмотрим примеры хозяйственных операций по счету 51 «Расчетные счета»

1. Учет поступления и движения денежных средств по расчетному счету

89

СЧЕТ 52 «Валютные счета»

Счет 52 «Валютные счета» применяется для учета наличия и движения денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Операции на валютных счетах отражаются в учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетным документам в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального Банка РФ, действующему на дату поступления или списания средств с валютного счета. В связи с изменением курса рубля к иностранным валютам образуется курсовая разница. Курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Учет активов, стоимость которых исчисляется в иностранной валюте, осуществляется в соответствии с приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154-н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

Согласно п. 4 ПБУ 3/2006 Стоимость активов и обязательств (в частности, денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости актива, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ, за исключением случаев, когда для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс.

Пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к ПБУ 3/2006.

Если изменения официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, являются несущественными, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц либо более короткий период.

Пункт 7 ПБУ 3/2006 предусматривает, что пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Кроме того, такой пересчет может производиться по мере изменения курса.

В бухгалтерской отчетности пересчет стоимости, осуществленный в соответствии с п.7 ПБУ 3/2006, производится по курсу, действующему на отчетную дату.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность и в общем случае подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

90