Составление бухгалтерских проводок. Практическое пособие

СЧЕТ 86 «Целевое финансирование»

Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на финансирование тех или иных мероприятий целевого назначения, а именно: содержание детских и культурно-просветительских учреждений, подготовку кадров, научноисследовательские работы, капитальные вложения, строительство жилых домов, на покрытие убытков.

Источниками формирования целевых фондов выступают бюджетные ассигнования, внебюджетные фонды, взносы родителей, плата за обучение.

Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету операций по использованию средств целевого финансирования

1. Поступление средств целевого финансирования

181

2. Расходование средств целевого назначения

Пример 1. ООО «Фокус» произвело переоценку объекта основных средств, приобретенного и введенного в эксплуатацию в октябре 2008 года. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 202000 руб., срок полезного использования установлен равным 72 месяца. Амортизация начисляется линейным методом. По решению акционеров ООО «Фокус» производит переоценку текущей стоимости по состоянию на 01.01.2010 г. и на 01.01.2011 г. После переоценки восстановительная стоимость основного средства на 01.01.2010 г. равна

193500 руб., по состоянию на 01.01.2011 г. — 207300 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Фокус» были сделаны следующие проводки.

1. В октябре 2008 года бухгалтерия ООО «Фокус» отразила ввод в эксплуатацию объекта основных средств

2. Начислена амортизация по объекту основных средств за период с 01.10.2008 г. по

31.12.2009 г.

182

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 02 «Амортизация основных средств» 39278 руб.

(202000 руб./72 мес.*14 мес.)

3. В январе 2010 г. ООО «Фокус» провело переоценку текущей стоимости объекта основных средств. Коэффициент пересчета составил 0,96 (193500 руб./202 000 руб.). В результате переоценки основное средство подлежат уценки

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 01 «Основные средства» 8500 руб.

(202000 руб. - 193500 руб.)

4. Отражена сумма уценки амортизации, начисленной по объекту основного средства

5. Отражено начисление амортизация по объекту основных средств за период с

01.01.2010 г. по 31.12.2010 г.

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 02 «Амортизация основных средств» 40 034 руб.

(193500 руб./(72 мес. -1 4 мес.)*12

мес.

6. Отражено постоянное налоговое обязательство в размере 106 руб., которое рассчитывается как разница между ежемесячной суммой амортизации после переоценки на 01.01.2010 г. (3336 руб.) и размером ежемесячной амортизации до переоценки (2806 руб.), умноженное на 20%.

7. В январе 2011 года бухгалтерией ООО «Фокус» проведена переоценка объекта основных средств. По результатам переоценки проведена дооценка восстановительной стоимости основного средства. Коэффициент пересчета составил 1,07 (207300 руб.*/193 500 руб.). Отражена сумма дооценки восстановительной стоимости объекта основных средств в сумме предшествующей уценки12

бухгалтерском учете: сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в

183

Пример 2. Фирма «Дина» в июне отчетного года передает в счет вклада в уставный капитал вновь образованного ООО «Фристайл» материалы. Фактическая себестоимость переданных материалов составляет 47000 руб., что соответствует цене их приобретения. НДС по переданным материалам в сумме 10000 руб. принят к вычету в 1 квартале отчетного года. Согласованная участниками ООО «Фристайл» стоимость материалов признана равной 67800 руб. (в том числе НДС 10342 руб.), что соответствует номинальной стоимости доли фирмы «Дина» в уставном капитале ООО «Фристайл».

В бухгалтерском учете фирмы «Дина» будут сделаны следующие записи.

2. Восстановлена сумма НДС по переданным в уставный капитал материалам

3. Списана фактическая себестоимость материалов, переданных в счет вклада в уставный капитал

4. Восстановленная сумма НДС передана в ООО «Фристайл»13

5. Отражен прочий доход от выбытия материалов

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и

185

6. Для целей налогообложения прибыли у фирмы «Дина» не возникает прибыли при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО «Фристайл». При этом стоимость приобретаемой доли для целей главы 25 НК РФ признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Следовательно, возникает постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового актива.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» 2160 руб. (10800 руб.*20%)

Пример 3. Застройщик МУП «Авиа» получило в феврале отчетного года от коммерческой организации средства целевого финансирования в сумме 1 980 000 руб. на строительство здания — багажного отделения, что равно сметной стоимости строительства. МУП «Авиа» осуществляет строительство хозяйственным способом за счет средств целевого финансирования. Строительство завершено в марте отчетного года. Построенное багажное отделение принадлежит МУП «Авиа» на праве хозяйственного ведения. В марте отчетного года МУП «Авиа» подает документы на государственную регистрацию права хозяйственного ведения. Фактическая себестоимость строительства составила 1880000 руб. (без НДС). Срок полезного использования багажного отделения в бухгалтерском и налоговом учете установлен 480 месяцев.

1. Бухгалтерией МУП «Авиа» отражено поступление денежных средств от коммерческой организации, предназначенных для строительства багажного отделения

2. Поступившие средства отражены бухгалтерией как целевое финансирование

3. В целях налогообложения прибыли на основании подп.14 п.1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного

186

налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Возникает отложенный налоговый актив

4. Отражена сумма затрат на строительство багажного отделения, выполненное МУП «Авиа»

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с

персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты

5. Начислен НДС на стоимость выполненных хозяйственным способом строительных

работ

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 68 «НДС» 338 400 руб.

(1 880 000 руб.*18%)

6. Произведена уплата в бюджет НДС, начисленного на стоимость выполненных хозяйственным способом строительных работ

7. Принята к вычету сумма НДС, начисленная и уплаченная в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ

8. В марте отчетного года документы поданы на государственную регистрацию и здание введено в эксплуатацию

187

9. Отражено использование средств целевого финансирования на строительство багажного отделения

10. Сумма финансирования, полученная сверх фактически произведенных затрат и не подлежащая возврату, включена в состав прочих доходов

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы» 100 000 руб.

(1 980 000 руб. – 1 880 000 руб.)

11. Погашена часть отложенного налогового актива

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»

Кредит 09 «Отложенный налоговый актив» 20 000 руб.

(10 000 руб.*20%)

12. На основании норм НК РФ МУП «Авиа» имеет право включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств 118 000 руб. (1 880 000 руб.*10%). В апреле отчетного года бухгалтерией МУП «Авиа» отражено отложенное налоговое обязательство с разницы между суммами расходов, связанных с погашением стоимости багажного отделения, признанными в налоговом и бухгалтерском учете.

13. Ежемесячно с апреля отчетного года и до полного погашения стоимости здания багажного отделения бухгалтерия МУП «Авиа» в бухгалтерском учете будет отражать следующие записи:

— по начислению амортизации в бухгалтерском учете

Дебет 20 «Основное производство»

188

Кредит 02 «Амортизация основных средств» 3917 руб.

(1 880 000 руб. / 480 мес.)

14.В налоговом учете амортизация будет начисляться в размере 3671 руб. (1 880 000

руб. – 118 000 руб.)/480 мес.)

15.Ежемесячно списывается сумма амортизации по бухгалтерскому учету с доходов будущих периодов на прочие доходы

17. Списана часть суммы отложенного налогового обязательства

Дебет 77 «Отложенное налоговое

РАЗДЕЛ 8. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

Счета этого раздела предназначены для учета формирования финансовых результатов и использования прибыли предприятий.

Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

Учет финансовых результатов организуется на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации». В соответствии с этими положениями доходы организации подразделяются на:

9на доходы от обычных видов деятельности;

9прочие доходы.

В свою очередь расходы организации подразделяются на:

9на расходы по обычным видов деятельности;

9прочие расходы.

189

СЧЕТ 90 «Продажи»

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции

(товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Финансовый результат от продажи определяется как разница между доходами, т.е. выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством, и расходами, т.е. затратами на ее производство и реализацию.

По кредиту счета отражается сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. По дебету отражается себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а также сумма налогов, исчисляемых с суммы выручки от продажи. Сальдо по счету 90 «Продажи» представляет собой финансовый результат от продаж.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Ежемесячно совокупные дебетовые обороты субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», сопоставляются с кредитовым оборотом субсчета 90-1 «Выручка».

Данный финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами отражается по субсчету 90-9 «Прибыль /убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

По посредническим договорам на счете 90 «Продажи» у комитента, принципала отражается весь объем выручки, полученный за реализованный товар (продукцию, работы, услуги). Затем на основании отчета посредника ему начисляется вознаграждение.

У посредника (комиссионера, поверенного, агента) на счете 90 «Продажи» отражается только сумма его вознаграждения, под которую списывается сумма связанных с исполнением договора расходов, некомпенсируемых по условиям договора комитентом, доверителем, принципалом.

Информация, формируемая на счете 90 «Продажи», в годовой бухгалтерской отчетности отражается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в соответствии с инструкцией по заполнению данной формы отчетности.

190