Составление бухгалтерских проводок. Практическое пособие

Субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», на котором учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).

Субсчет 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», на котором учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

Субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальнопроизводственным запасам», на котором учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Учитываемая на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» информация в годовой бухгалтерской отчетности отражается следующим образом:

1)итоговое дебетовое сальдо отражается в составе показателя 220 формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;

2)счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» не может иметь кредитового сальдо.

Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету налога на добавленную стоимость:

41

42

Примеры хозяйственных операций по 2 разделу «Производственные запасы»:

Пример 1. ООО «Траст» приобрела материалы производственного назначения на сумму 118000 руб., в том числе НДС, предъявленный поставщику 18000 руб. До оплаты ценностей поставщику ООО «Траст» передает эти материалы в качестве вклада в уставный капитал. В бухгалтерском учете ООО «Траст» данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

1. Оприходование поступивших материальных ценностей:

5. Отражены финансовые вложения, осуществленные путем передачи в уставный капитал материалов:

6. Если оценка вклада организации составляет сумму меньшую, чем стоимость материалы, например 60000 руб., то в бухгалтерском учете вместо последней проводки формируется проводка:

43

7. На счете 91 выявляется отрицательный финансовый результат в размере 58000 руб. (100000 руб.–42000 руб.)

Пример 2. Согласно учетной политике ООО «Парус» в бухгалтерском учете отражает сырье по учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учетная цена сырья составляет 80,0 руб. за кг. В январе текущего года ООО «Парус» приобрела одну партию сырья в размере 300 кг по цене 160,0 руб. за 1 кг (в том числе НДС 24,4 руб.); вторую партию сырья — 100 кг по цене 132,0 руб. за кг (в том числе НДС 20,14 руб.); третью партию сырья — 250 кг по цене 111,0 руб. за кг (в том числе НДС 16,93 руб.). На начало января текущего года на складе ООО «Парус» остатков данного сырья нет. В этом же месяце 250 кг данного сырья передано нижестоящему подразделению предприятия, выделенному на отдельный баланс.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

1. В январе текущего года бухгалтерия ООО «Парус» отразила задолженность перед поставщиком первой партии сырья:

4. Отражено отклонение между фактической себестоимостью сырья и учетной ценой:

5. Отражена задолженность перед поставщиком второй партии сырья:

44

8. Отражено отклонение между фактической себестоимостью сырья и учетной ценой:

Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение 3 186 руб. (11186 руб. - 8000 руб.) материальных ценностей»

9. Отражена задолженность перед поставщиком третьей партии сырья:

45

расчетный счет комитента поступила выручка от реализации товара в размере 15800 руб. За оказанные услуги комиссионер получает от комитента вознаграждение в размере 7% от стоимости реализованного товара. Учетной политикой ООО «Регресс» выручку от реализации в целях налогообложения определяет по моменту отгрузки.

1. Передачу товара на реализацию комиссионеру бухгалтерия ООО «Регресс» отразило записью:

2. Отражена выручка от реализации покупателю комиссионного товара:

4. Начислен НДС к уплате в бюджет с реализованного комиссионного товара:

5. Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и 1106 руб. кредиторами»

6. Выделена сумма НДС с комиссионного вознаграждения:

47

8. Возмещен НДС с суммы комиссионного вознаграждения:

РАЗДЕЛ 3. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).

СЧЕТ 20 «Основное производство»

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. Это могут быть затраты:

9по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

9по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектноизыскательских работ;

9по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

9по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

9по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

Бухгалтерские проводки по учету затрат основного производства

48

общехозяйственных расходов в справка затраты по основной деятельности

20 60,76 В состав себестоимости продукции Акт выполненных

(работ, услуг) включены работы и работ (услуг) услуги сторонних организаций

2069 Начислены страховые взносы по Ведомость заработной плате основных начисления

4020 Отражено списание фактической Бухгалтерская себестоимости готовой продукции справка основного производства

СЧЕТ 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т.д.

49

В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т.е. на счете 20 «Основное производство».

Аналитический учет по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Бухгалтерские проводки по учету полуфабрикатов собственного производства

СЧЕТ 23 «Вспомогательные производства»

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. Это:

9обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

9транспортное обслуживание;

9ремонт основных средств;

9изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

9возведение (временных) не титульных сооружений;

9добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

9лесозаготовки, лесопиление;

50