Составление бухгалтерских проводок. Практическое пособие

3. В соответствии с письмом МНС России от 17.12.2003 г. № ОС-6-03/1316 @ «Об особенностях исчисления и уплаты НДС в переходный период в связи с введением ставки 18 процентов» операции по реализации товаров облагаются по той ставке, которая действовала на дату реализации (отгрузки).

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 68 «НДС» 125000 руб.

(1250000 руб.*20/200)

4. При исчислении срока исковой давности погашение задолженности перед налогоплательщиком за поставленные товары не происходит, в связи с чем, доход от реализации товаров и расход в размере списанного безнадежного долга (п. 2 ст. 266, п. 2 ст. 265 НК РФ) не признается в налоговом учете. Поэтому на дату списания дебиторской задолженности в учете ООО «Крафт» признается постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства

СЧЕТ 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).

Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму

иподтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

Учет полученных обязательств осуществляется по стоимости обязательства или стоимости, установленной договором.

Вслучае если в гарантии не указана точная сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Вкачестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг используются, в частности, облигации, векселя, иные ценные бумаги

ивиды имущества.

Стоимость полученных обязательств по оценочной стоимости учитывается по дебету забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Суммы обеспечения, учтенные на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», списываются по мере погашения задолженности с кредита названного счета. Кредитовая запись по указанному счету означает, в частности, окончание договора залога имущества ввиду полного погашения ссуды (займа), полученной залогодателем под залог

221

имущества, а также восстановление имущества в составе собственного, по истечении срока действия договора залога имущества, и полного погашения залогового долга перед залогодержателем.

По мере погашения обязательств или по окончании срока выданных гарантий их стоимость списывается со счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Аналитический учет по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» ведется по каждому полученному обеспечению.

Сальдо по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» в части товаров, полученных в обеспечение платежей и обязательств, отражается в составе показателя строки 950 формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и по строке «Имущество, находящееся в залоге» раздела «Обеспечение» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Пример учета обеспечения обязательств и платежей полученные

ООО «Карина» 31 марта отчетного года выдала заем ООО «Крафт» в размере 260000 руб. сроком 60 дней под 14% годовых. Уплата процентов производится в последний день истекшего месяца и в день погашения основного долга — 31 мая отчетного года. В залог в обеспечение обязательств по договору займа ООО «Карина» получила товары в обороте. Фактическая себестоимость товаров составляет 726976 руб.

1. Выдача займа в бухгалтерском учете ООО «Карина» отражено следующими

3. В конце апреля 2011 г. начислены проценты по договору займа

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы» 2992 руб.

(260000 руб.*14%/365 дн.*30 дн.)

4. Получены проценты, причитающиеся по договору займа

Дебет 51 «Расчетные счета»

222

5. ГК РФ предусмотрено уменьшение стоимости заложенных товаров, соразмерно исполненной части обеспеченного залогом обязательства. Таким образом, при погашении процентов за апрель отчетного года бухгалтерия частично списывает сумму обеспечения, учтенную за балансом

6. В мае бухгалтерией ООО «Карина» начислены и отражены проценты за пользование заемными средствами

8. Отражено бухгалтерией ООО «Карина» возвращенная сумма основного долга

СЧЕТ 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

223

Выдавая поручительство по векселю, организация дебетует счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». При получении извещения об оплате выданного векселя, истечении сроков исковой давности или оплате векселя самим поручителем счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» кредитуется.

По мере погашения обязательств или по окончании срока выданных гарантий их стоимость списывается со счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» ведется по каждому выданному обеспечению.

СЧЕТ 010 «Износ основных средств»

Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.). Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений по дебету счета 010 «Износ основных средств».

При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается с кредита счета 010 «Износ основных средств».

Аналитический учет по счету 010 «Износ основных средств» ведется по каждому объекту.

СЧЕТ 011 «Основные средства, сданные в аренду»

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).

Основные средства, сданные в аренду, учитываются по дебету счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договорах аренды.

Стоимость основных средств по их получении списывается с забалансового учета по кредиту счета 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Аналитический учет по счету 011 «Основные средства, сданные в аренду» ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» обособленно.

Пример учета лизингового имущества

Лизинговая компания в январе 2011 года передала в лизинг оборудование, первоначальной стоимостью по бухгалтерскому и налоговому учету 1500000 руб. Срок действия договора лизинга — 60 месяцев. Общая сумма лизинговых платежей по договору

224

составляет 3269000 руб. (в том числе НДС 498661 руб.) и уплачивается в следующем

порядке:

•при заключении договора лизингополучатель уплачивает в качестве аванса за весь срок действия договора 20% от общей суммы лизинговых платежей, т.е. 653800 руб., в том числе НДС 99732 руб.;

•ежемесячная сумма лизингового платежа составляет 54485 руб., в том числе НДС 8311 руб., при этом в уплату части лизингового платежа засчитывается часть суммы полученного аванса 10897 руб., в результате чего лизингополучатель ежемесячно уплачивает лизинговой компании сумму 43586 руб., в том числе НДС 6649 руб.

Оборудование учитывается на балансе лизингополучателя. По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель (при условии выплаты всей суммы лизинговых платежей) приобретает оборудование в собственность по выкупной цене 3800 руб., в том числе НДС 580 руб.

1. В бухгалтерском учете отражено принятие оборудования, предназначенного для сдачи в лизинг

2. Отражены поступившие денежные средства в качестве авансового платежа по договору лизинга

3. Исчислен НДС с суммы полученного авансового платежа

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 68 «НДС» 99732 руб.

(653800 руб.*18/118)

4. Списана стоимость оборудования, переданного на баланс лизингополучателя

5. Стоимость переданного оборудования принята на забалансовый учет

225

7. Расходы лизингодателя на приобретение имущества, переданного в лизинг, в случае если в соответствии с договором лизинга это имущество учитывается на балансе лизингополучателя, в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются у лизингодателя прочими расходами, связанными с производством и реализацией

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 97 «Расходы будущих периодов» 25000 руб.

(1500000 руб./60 мес.)

8. Отражен НДС с суммы ежемесячного платежа по договору лизинга

Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68 «НДС» 8311 руб.

54483 руб.*18/118)

9. Принята к вычету соответствующая часть суммы НДС, уплаченной при получении

аванса

10. Зачтена часть суммы аванса в уплату части лизингового платежа

11. В бухгалтерском учете отражено получение лизингового платежа

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и 1662 руб.

226

12. При переходе права собственности на оборудование лизинговая компания отражает выручку от продажи оборудования в размере выкупной цены

13. Начислен НДС с выручки от продажи оборудования

14. Стоимость оборудования списана с забалансового учета

Кредит 011 «Основные средства, сданные в 3 269 000 руб. аренду»

227