Составление бухгалтерских проводок. Практическое пособие

Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету операций от обычных вдов деятельности

Реализация работ, услуг основного и вспомогательного производств

191

Реализация услуг обслуживающих производств и хозяйств

СЧЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы» представляют собой:

•результаты от продажи и иного выбытия основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты;

•поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

•доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;

•прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

•штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров полученные (уплаченные) или признанные;

•поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков;

•поступления, связанные с безвозмездным получением активов(по основным средствам -по мере начисления амортизации, по иным материальным ценностям — при списании в производство или продажу);

•прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

•суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек;

192

•положительные (отрицательные) курсовые разницы;

•прочие доходы и расходы (расходы на содержание производственных мощностей, находящихся на консервации, убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены и т.п.).

К счету 91 открываются следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»

91-2 «Прочие расходы» 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляются накопительно в течение отчетного года. В конце месяца путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по субсчетам определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период. Это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Информация, формируемая на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в годовой бухгалтерской отчетности отражается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в соответствии с инструкцией по заполнению данной формы отчетности.

Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету прочих доходов и расходов

1. Безвозмездная передача товаров другим юридическим лицам

193

3. Отражение доходов и расходов от продажи имущества

СЧЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

На счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается информация о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей, выявленных в процессе

194

их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. На этом же счете отражаются недостачи и хищения денежных средств.

Потери ценностей в результате стихийных бедствий на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» не отражаются. Такие потери в некомпенсируемой части относятся на счет 99 «Прибыли и убытки», как убытки отчетного года.

Порядок списания сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательными и учредительными документами.

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются:

•по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарноматериальным ценностям — их фактическая себестоимость;

•по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам — их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

•по частично испорченным материальным ценностям — сумма определившихся

потерь.

Величина потерь определяется:

•по товарно-материальным ценностям — размером необходимой их уценки;

•по основным средствам — стоимостью их ремонта;

•по падежу животных на выращивании и откорме — их стоимостью, учтенной на счете 11 «Животные на выращивании и откорме».

Выявленная покупателем при приемке товаров, поступивших от поставщиков, недостача или порча в пределах предусмотренных в договоре величин относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумма потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленная поставщикам или транспортной организации, — в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При отказе органами арбитража во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При вынесении органами арбитража решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь товарно-материальных ценностей сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете поставщика на сумму продажи, ранее отраженной по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», осуществляется обратная запись на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается:

9 на счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26

195

«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», списание недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли, если они выявлены при заготовлении, при хранении или продаже;

9на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 02 «Расчеты по возмещению материального ущерба», списание сумм недостач ценностей сверх норм убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей, на материально-ответственное лицо;

9на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 02 «Прочие расходы», списание сумм недостач ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников или во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, установленных законодательством, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций.

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» соответствующие суммы отражаются в размерах, принятых на учет по дебету данного счета. При этом на счета учета затрат производства и расходов на продажу списываются недостающие, похищенные или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.

Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету недостач и потерь от порчи ценностей

Отражение недостач и потерь, выявленных в ходе инвентаризации

196

197

198

СЧЕТ 96 «Резервы предстоящих расходов»

Организации при необходимости могут создавать резервы предстоящих расходов и платежей, когда характер выполняемых работ, сезонность производства и др. случаи приводят к неравномерности включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу в течение отчетного периода. Для равномерного и своевременного включения этих расходов в себестоимость перевозок, продукции, выполненных работ и оказанных услуг, когда они относятся к данному отчетному периоду, но по каким-либо причинам еще не произведены, осуществляется резервирование этих предстоящих расходов в установленных размерах. Для учета такого рода предстоящих расходов и предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Решение о создании резервов предстоящих расходов закрепляется в учетной политике организации.

Резервируемые суммы учитываются в разрезе целевого назначения. Могут создаваться следующие виды резервов:

•резерв по сомнительным долгам;

•резерв предстоящих расходов на оплату труда (на оплату отпусков, выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет, по итогам работы за год);

•резерв на ремонт основных средств;

•резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Сальдо по счету резерва на отпуск за конкретный отчетный год следует вести до тех пор, пока этот конкретный отпуск не используют все работники организации, под которых оставлен резерв. После этого остатки резерва списываются на счет учета прочих доходов и расходов.

Остатки кредитового сальдо, выявленные на конец отчетного года, сторнируются или списываются на издержки обращения (дебетовое сальдо). Если на конец года в организации есть объект, с длительным сроком ремонта, то остаток резерва на ремонт основных средств можно не сторнировать. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относиться на финансовые результаты отчетного периода.

199

Кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» отражается в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» и иных формах бухгалтерской отчетности в соответствии с действующими нормативными актами в части предоставления бухгалтерской отчетности.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету резервов предстоящих расходов

200