Составление бухгалтерских проводок. Практическое пособие

Приобретение объектов основных средств за счет средств целевого финансирования

11

Учет приобретения основных средств по договору лизинга, если имущество находится на балансе лизингодателя

12

13

Учет приобретения основных средств по договору лизинга, если имущество находится на балансе лизингополучателя

14

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее — материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.

Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит

— сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

15

Информация о движении основных средств, учитываемых на балансовом счете 03 в годовой бухгалтерской отчетности отражается в соответствующей строке формы № 1 «Бухгалтерский баланс» в сумме итогового дебетового сальдо по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом итогового кредитового сальдо по субсчету 02 «Амортизация доходных вложений в материальные ценности».

Бухгалтерские проводки по учету вложений в материальные ценности Приобретение доходных вложений в материальные ценности

16

СЧЕТ 04 «Нематериальные активы»

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Здесь также учитываются результаты научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ, не соответствующих определению нематериальных активов, но удовлетворяющих таким условиям, как:

1.НИОКиТР закончены и дали положительные результаты;

2.НИОКиТР, предназначенные для собственных нужд организации;

3.Результаты НИОКиТР не оформленные документально для подтверждения права организации на них (разного рода патенты, свидетельства, договора уступки).

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов установлен приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ

14/2007).

Основными способами поступления нематериальных активов на предприятие являются:

9 приобретение нематериальных активов;

9 создание нематериальных активов в самой организации; 9 поступление в качестве вклада в уставный капитал инвесторов; 9 поступление для осуществления совместной деятельности; 9 получение в доверительное управление; 9 получение безвозмездно от третьих лиц.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

9 отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; 9 возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого

имущества; 9 использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг

либо для управленческих нужд организации;

17

9использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

9организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

9способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

9наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

В составе нематериальных активов также учитывается положительная деловая репутация организации. Положительная деловая репутация возникает в случае приобретения по договору продажи, когда продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс (ст. 132, 559 ГК РФ), за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам.

К объектам нематериальных активов не относятся материальные носители, на которых записаны программы для ЭВМ (письмо Минфина России от 22.10.2004 г. № 07-05- 140/280), расходы организации на получение лицензии на право ведения деятельности, расходы на получение доступа к телефонной сети (письмо Минфина России от 06.02.2006 г.

№03-03-04/1/86), на приобретение прав на заключение договоров аренды земельного участка

(письмо Минфина России от 27.06.2007 г. № 03-03-06/1/425).

С 01.01.2012 г. вступает в силу новая редакция ст. 262 НК РФ и, соответственно, новые правила признания расходов на НИОКР. Данные затраты будут единовременно учитываться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены исследования (п. 4 ст. 262 НК РФ в новой редакции). Результат исследований при этом значения не имеет.

В письме Минфина РФ от 17.08.2011 г. № 03-03-06/1/495 излагается мнение Минфина РФ по некоторым вопросам учета НИОКР в связи с вступлением в силу новых правил учета данных затрат. В частности, рассматривается ситуация, при которой научные исследования были завершены в 2011 г., при этом на 01.01.2012 г. осталась неучтенной часть затрат.

В рассматриваемом нами письме отмечается, что новые правила закрепляют переходные положения только в отношении исследований из установленного Правительством РФ перечня, затраты по которым признаются с применением коэффициента 1,5 в особом порядке (п. 11 ст. 262 НК РФ). Все иные расходы на НИОКР не подпадают под действие переходных положений.

В этой связи затраты на НИОКР, оставшиеся неучтенными на 01.01.2012 г., нельзя единовременно включить в расходы оставшуюся часть затрат. Эти затраты необходимо учитывать равномерно в течение года.

При этом, по мнению Минфина РФ, затраты на НИОКР, начатые до 01.01.2012 г., но завершенные после этой даты, могут учитываться по новым правилам в периоде их завершения. Необходимым условием для осуществление такого порядка учета является то, что налоговый учет данных расходов предприятие ведет также по новым правилам.

18

СЧЕТ 05 «Амортизация нематериальных активов»

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов, в соответствии со ст. 258 НК РФ, производится исходя из срока действия патента, свидетельства и/или из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности предприятия).

Начисление амортизации производится одним из следующих методов:

9линейным;

9способом уменьшаемого остатка;

9способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ,

услуг).

Не начисляется амортизация по нематериальным активам, не принадлежащим организации, но используемым ею, а также по нематериальным активам некоммерческих организаций.

Информация о движении объектов, учитываемых на балансовых счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» в годовой бухгалтерской отчетности отражается аналогично информации о стоимости основных средств, а именно:

1)дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» за минусом кредитового сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» отражается по соответствующей строке формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;

2)дебетовое сальдо по субсчету учета расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы счета 04 «Нематериальные активы» в случае существенности отражается по отдельной дополнительной строке формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (см. инструкцию по заполнению формы № 1).

На конец отчетного периода не может быть кредитового сальдо по счету 04 и дебетового сальдо по счету 05.

19

Бухгалтерские проводки по учету нематериальных активов и результатов НИОКР

Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

20