Составление бухгалтерских проводок. Практическое пособие

(внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:

79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

79-2 «Расчеты по текущим операциям» 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.

На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 «Основные средства» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в дебет счета 01 «Основные средства» и др.

На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Учредителем управления, причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом — по каждому договору.

Информация о движении дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой на балансовых счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам» и 76 «Расчеты с

161

разными дебиторами кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности отражается следующим образом:

1)дебетовое сальдо по субсчетам «Расчеты по отгруженной продукции», «Векселя к получению», счета 62 и субсчету «Авансы выданные» счета 60 в части долгосрочной задолженности за минусом кредитового сальдо по счету 63 по объектам, учтенным по субсчету «Расчеты по отгруженной продукции», отражается в составе показателя строки 230 формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;

2)по этой же строке отражается сумма дебетовых сальдо долгосрочной задолженности по отдельным объектам по всем видам операций по счету 76;

3)дебетовое сальдо по субсчету «Расчеты по отгруженной продукции» долгосрочной задолженности за минусом кредитового сальдо по счету 63 по объекта, учтенным по субсчету «Расчеты по отгруженной продукции» отражается по строке 231 формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;

4)дебетовое сальдо по субсчету «Расчеты по отгруженной продукции», «Векселя к получению» счета 62 и статьи «Авансы выданные» счета 60 в части краткосрочной задолженности за минусом кредитового сальдо по счету 63 по объектам, учтенным по субсчету «Расчеты по отгруженной продукции» отражается в составе показателя строки 240 формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;

5)показатель «Дебиторская задолженность итого» раздела «Дебиторская и кредиторская задолженности» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» за вычетом кредитового сальдо по счету 63 должен быть равен сумме показателей строк 230 и 240 формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;

6)кредитовое сальдо по счету 68 отражается по строке 623 формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;

7)кредитовое сальдо по счету 69 отражается по строке 624 формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;

8)кредитовое сальдо по субсчету учета расчетов по оплате труда счета 70 отражается по строке 622 формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;

9)в случае выявления итогового дебетового сальдо по счету 70 оно отражается по строке 240 формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;

10)кредитовое сальдо по субсчету расчетов по дивидендам счета 70 отражается по строке 630 формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;

11)кредитовое сальдо по отдельным работникам субсчета учета расчетов с подотчетными лицами счета 71 отражается по строке 625 формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;

12)дебетовое сальдо по субсчету расчетов с подотчетными лицами отражается по строке 240 формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;

13)дебетовое сальдо по субсчету учета расчетов с работниками счета 73 в части займов, выданных на беспроцентной основе, отражается по строке 230 формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;

162

14) дебетовое сальдо по субсчету учета расчетов с работниками по возмещению материального ущерба счета 73 отражается по строке 240 формы № 1 «Бухгалтерский баланс».

Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету расчетов по внутрихозяйственным операциям

1. Расчеты по налогам

2. Расчеты с дебиторами и кредиторами

163

3. Расчеты по передаче доходов и расходов от обычных видов деятельности

9191 Отражается формирование сальдо прочих Бухгалтерская доходов для передачи в вышестоящее справка подразделение

9179 Отражается ежемесячная передача сальдо Извещение прочих доходов в вышестоящее подразделение

7991 Отражается ежемесячная передача сальдо Извещение прочих расходов в вышестоящее подразделение

9191 Отражается формирование сальдо прочих Бухгалтерская расходов для передачи в вышестоящее справка подразделение

9179 Отражается ежемесячная передача сальдо Извещение прочих доходов в вышестоящее подразделение

7991 Отражается ежемесячная передача сальдо Извещение прочих расходов в вышестоящее подразделение

9191 Отражается закрытие по окончании года Бухгалтерская субсчетов внутри счета прочих доходов и справка расходов

164

Примеры хозяйственных операций по 6 разделу «Расчеты»:

Пример 1. Работник организации с целью заключения договора поставки товаров направлен в заграничную командировку в Испанию сроком на 2 дня. Из кассы организации работнику выдано под отчет в счет оплаты суточных 170 долл. США. Авансовый отчет представлен на следующий день, после возвращения работника из командировки. Нормы расхода на выплату суточных за каждый день нахождения в командировке в Испании — 57 долл. США, на территории России нормы суточных составляют 100 руб. На дату выдачи денежных средств из кассы курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составляет 28,8 руб./долл. США, на дату утверждения авансового отчета — 28,9 руб./долл. США. Из времени пребывания в командировке работник 2 дня находился в Испании, 1 день в России. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи. 1. Выданы денежные средства под отчет:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» 3456 руб.

(120 долл. США*28,8руб./долл. США)

2. При возвращении из командировки представлен авансовый отчет. Отражена курсовая разница по расчетам с подотчетным лицом

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы» 12 руб.

(120 долл. США*(28, 9 руб./долл. США — 28,8 руб./долл. США)

3. Отражены суточные за дни нахождения работника в командировке

4. Отражена выплата из кассы перерасхода по командировке

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» 73 руб.

(3456 руб.+12 руб.-3395 руб.)

Пример 2. ООО «Корсет» в феврале 2011 г. получило от поставщика материалы стоимостью 89000 руб., в том числе НДС 13576 руб. В марте 2011 г. стороны заключили

165

соглашение о новации, в соответствии с которым в апреле 2011 г. предприятие поставляет контрагенту материалы, себестоимость которых составляет 70000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Корсет» будут сделаны следующие записи. 1. Оприходованы материалы на склад в феврале 2011 г.:

4. В марте 2011 года обязательство новировано в обязательство по поставке материалов

6. В апреле 2011 года бухгалтерия отразила выручку от продажи материалов

7. Начислен НДС с выручки от продажи материалов

166

4. В апреле отчетного года бухгалтерией ООО «Фея» отражена выручка от передачи товара по соглашению об отступном

Пример 4. Конструкторское бюро «Луч» 13 января отчетного года получило кредит в сумме 1250000 руб. сроком на 180 дней. Полученные средства перечислены поставщику в оплату приобретенного оборудования стоимостью 1250000 руб., в том числе НДС 190678 руб. Проценты по кредиту по ставке 14% годовых уплачиваются банку ежемесячно. Оборудование введено в эксплуатацию в апреле отчетного года.

Бухгалтерия конструкторского бюро «Луч» должна сделать следующие проводки.

1. В январе отчетного года поступление оборудования от поставщиков отражено следующими записями

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и 1059322 руб.

168

3. Отражено в учете поступление кредита, полученного 13 января отчетного года

4. Средства полученного кредита перечислены поставщику в оплату оборудования

5. Начислены проценты по кредиту, полученному на оплату стоимости оборудования, за январь отчетного года

6. В соответствии с п. п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида признаются в целях налогообложения прибыли прочими расходами с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Вданном случае проценты начисляются по ставке 14% годовых, что не превышает размер предельной величины процентов, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли — 14,3 % (13%*1,1).

Вбухгалтерском учете начисленные проценты включаются в фактические затраты по приобретению оборудования. Возникает налогооблагаемая временная разница, приводящая к образованию отложенных налоговых обязательств.

169