Составление и анализ консолидированной отчетности. Практикум

МинистерствонаукиивысшегообразованияРоссийскойФедерации

Новосибирский государственный университет экономики и управления «НИНХ»

Кафедра корпоративного управления и финансов

Э. С. Боронина, С. В. Закатей

СОСТАВЛЕНИЕ И АНАЛИЗ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Практикум

Новосибирск

2019

ББК 65.052.206.8

 Б72

Издается в соответствии с планом УМР НГУЭУ

Рецензент:

М. А. Алексеев — д-р экон. наук, доцент, зав. кафедрой корпоративного управления и финансов НГУЭУ

Авторы:

канд. экон. наук, доцент Э. С. Боронина (1.1–1.5, 2.4); ст. преподаватель С. В. Закатей (2.1–2.3)

Боронина, Э. С.

Б72 Составление и анализ консолидированной отчетности: практикум / Э. С. Боронина, С. В. Закатей ; Новосиб. гос. ун-т экономики и управления. — Новосибирск : НГУЭУ, 2019. — 83 с.

ISBN 978-5-7014-0944-4

Данный практикум подготовлен в соответствии с рабочей программой дисциплины «Составление и анализ консолидированной отчетности»

иохватывает все темы учебного курса. Задания практикума способствуют закреплению теоретических знаний, овладению практическими умениями

инавыками по подготовке консолидированной отчетности, а также использованию методов анализа такой отчетности.

Практикумпредназначендлястудентовнаправления38.03.01«Экономика», профилей «Корпоративные финансы и бизнес-разведка», «Корпоративный финансовый анализ», «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансовый рынок» и «Банковское дело».

3

Предисловие

Практикум предназначен для проведения семинарских занятий по дисциплине «Составление и анализ консолидированной отчетности», изучения основ подготовки и анализа консолидированной финансовой отчетности компаний.

Практические занятия по данной дисциплине требуют наличия устудентовтеоретическихзнанийвобластиэкономическойтеории, бухгалтерского финансового учета и корпоративных фи­нансов.

Практикум содержит задания, позволяющие усвоить основные категории бухгалтерской финансовой отчетности, особенности формирования и анализа консолидированной финансовой отчетности (далее — КФО), подготовки и анализа публичной нефинансовой отчетности­ (далее — ПНО), овладеть методами анализа отчетности.

В результате изучения материалов данного практикума студенты должны:

1. Знать:

•отличия консолидированной финансовой отчетности от индивидуальной отчетности, особенности ее формирования в России и других странах, особенности подготовки ПНО, информационные потребности пользователей отчетности;

•методические подходы, методы и инструменты подготовки консолидированной финансовой и публичной нефинансовой отчетности;

•методические подходы, методы и инструменты анализа консолидированной финансовой и публичной нефинансовой отчетности.

2. Уметь:

•осуществлять консолидационные корректировки с целью подготовки КФО;

•анализировать данные, представленные в консолидированной финансовой и публичной нефинансовой отчетности;

•разрабатывать обоснованные рекомендации по результатам анализа консолидированной финансовой и публичной нефинансовой отчетности.

4

3. Владеть навыками:

•подготовки консолидированной финансовой отчетности;

•анализа консолидированной финансовой отчетности;

•подготовки и анализа публичной нефинансовой отчетности. Практикум состоит из двух разделов.

Выполнив задания первого раздела, студенты могут овладеть

навыками формирования консолидированной финансовой отчетности по МСФО, которая обеспечивает наибольшую достоверность в представлении имущественного положения и результатов деятельности компании, а также формирования публичной нефинансовой отчетности. Отчетность по МСФО позволяет представить актуальную информацию о последствиях совершенных операций, в том числе между отчетной датой и датой публикации отчетности, а также позволяет сделать выводы об условиях функционирования компании.

Выполнив задания второго раздела, студенты смогут анализировать консолидированную отчетность и определять, каким видам риска подвержен бизнес, какие ресурсы используются для ведения хозяйственной деятельности и какова их стоимость на текущий момент, каковы источники финансирования бизнеса и насколькоониэффективны,каковаэффективностьиспользования нефинансовых ресурсов компании.

В каждом подразделе практикума дан перечень основных компетенций, формируемых в результате освоения темы.

Практикум содержит разнообразные задания по всем темам изучаемой дисциплины: вопросы для подготовки к семинарским занятиям, тестовые задания, практические (ситуационные) задачи, задания для самостоятельной работы, темы докладов.

Вопросы даны для закрепления знаний, а также обсуждения актуальных проблем подготовки и анализа консолидированной отчетности.

Тестовые задания являются одним из этапов самопроверки, они нацелены на контроль полученных знаний и предполагают работу с источниками.

Практические (ситуационные) задачи включают задания по оценке гудвилла, неконтролирующей доли и групповой нераспределенной прибыли при изменении условий хозяйствования, таких как свидетельства обесценения гудвилла, наличие межгруп-

5

повых операций, выплата дивидендов между отчетной датой и датой подготовки отчетности к выпуску и других, а также задачи по подготовке Консолидированного отчета о финансовом положении, Консолидированного отчета о совокупном доходе и других отчетных форм для группы компаний при наличии дочерних компаний, дочерних и ассоциированных, дочерних и совместных компаний, что подразумевает необходимость идентификации отношений внутри многоуровневой структуры. Приведенные в практикуме наименования организаций, цифровые и другие данные являются условными.

Задания для самостоятельной работы направлены на овладение практическими навыками анализа консолидированной отчетности. В каждом задании сформулированы цель, условия, требования к результатам, которые необходимо получить. Задания для самостоятельной работы предполагают творческую исследовательскую работу студентов. Для их выполнения необходимо использовать рекомендуемую литературу и Руководство в области устойчивого развития согласно требованиям GRI-G41. Задания выполняются письменно.

Доклады могут использоваться с целью привлечения особого внимания к актуальным проблемам подготовки и анализа консолидированной отчетности. Требования к содержанию, оформлению и структуре докладов даны в прил.

Практикум также содержит темы рефератов и рекомендуемую литературу, необходимую для подготовки студентов к практическим занятиям и итоговому контролю по дисциплине.

В результате освоения материала курса студенты будут способны сформировать консолидированную финансовую отчетности интегрированной структуры с наличием дочерних, ассоциированных и совместных компаний, осуществляющих межгрупповые обороты между собой, проанализировать эту отчетность и предложитьобоснованныерекомендациипорезультатаманализа­ , а также подготовить и/или проанализировать публичную нефинансовую отчетность такой компании.

1 См.: Руководство по отчетности в области устойчивого развития G4. — URL: http:// media.rspp.ru/document/1/e/6/e6aef2d23c03d8181b6230003f977361.pdf

6

I. СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Объединение компаний: отдельная

иконсолидированная финансовая отчетность

Анализ структуры группы компаний с целью подготовки консолидированной финансовой отчетности.

Классификации компаний внутри группы с точки зрения отечественного законодательства.

Классификации компаний внутри группы согласно нормам МСФО.

Схемы участия одного предприятия в другом.

Требования к подготовке консолидированной финансовой отчетности согласно нормам IFRS 3 «Объединение бизнеса».

Сущность консолидации, основные этапы и процедуры, реализуемые на каждом из этапов.

Учет дочерней компании в отдельной финансовой отчет-

ности.

Определение гудвилла согласно нормам МСФО.

Определение доли неконтролирующих собственников согласно нормам МСФО.

Информационные потребности пользователей консолидированной финансовой отчетности.

В результате изучения данной темы студенты должны знать:

• цель составления и представления консолидированной финансовой отчетности;

•этапыподготовкиконсолидированнойфинансовойотчетности;

• порядок анализа структуры компаний.

Вопросы для подготовки к семинарскому занятию

1. В чем состоят отличия между сводной и консолидированной финансовой отчетностью?

7

2.Каковы особенности подготовки консолидированной отчетности в США, странах ЕС, России?

3.Какие компании выделяют в структуре группы согласно нормам ГК РФ?

4.Какие компании выделяют в структуре группы согласно нормам МСФО?

5.Что означает контроль над компанией, как он определя­

ется?

6.Как учитывается дочерняя компания в финансовой отчетности материнской компании, в консолидированной отчетности?

7.Что означает существенное влияние согласно нормам МСФО?

8.Как учитывается ассоциированная компания в финансовой отчетности материнской компании, в консолидированной финансовой отчетности?

9.Как учитывается ассоциированная компания в финансовой отчетности материнской компании?

10.Какие компании могут быть освобождены от подготовки консолидированной финансовой отчетности?

11.Какие компании в РФ обязаны формировать консолидированную финансовую отчетность?

12.Поясните, как учитывается прекращаемая деятельность в консолидированной финансовой отчетности.

13.Какими программными продуктами может пользоваться компания при подготовке консолидированной финансовой отчетности?

14.Что такое распределение стоимости приобретения согласно нормам IFRS 3 «Объединения бизнеса»? На оценку каких объектов в отчетности оказывает влияние данная процедура?

15.Дайте определения гудвилла и доли неконтролирующих собственников.

16.Назовите отчетные формы и раздел отчетных форм, в которых отражаются гудвилл и доля неконтролирующих собственников.

17.Каковы основные информационные потребности пользователей консолидированной отчетности?

8

Тестовые задания

1.К компаниям, обязанным согласно Федеральному закону от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» подготавливать консолидированную отчетность, относят:

а) кредитные и страховые организации; б) медицинские организации и государственные пенсионные

фонды; в) негосударственные пенсионные фонды и федеральные го-

сударственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;

г) клиринговые организации и управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;

д) федеральные государственные унитарные предприятия; е) открытые акционерные общества, акции которых находят-

ся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;

ж) организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

2.Наиболее тесные экономические отношения наблюдаются между материнской компанией:

а) и филиалом; б) и дочерней компанией;

в) и зависимым обществом.

3.Согласно ГК РФ дочерним обществом является:

а) такое общество, когда другое общество в силу преобладающего участия в его уставном капитале в соответствии с заключенным договором либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом;

б) обособленное подразделение юридического лица, расположенноевнеместаегонахожденияиосуществляющеевсеегофункции или часть функций, в том числе функции представительства; в) общество, у которого более 20 % голосующих акций или

более 20 % уставного капитала ООО.

9

4.Общество, согласно нормам ГК РФ, является зависимым, когда другое общество имеет:

а) более 20 % голосующих акций акционерного общества; б) 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответ-

ственностью; в) 50 % уставного капитала общества с ограниченной ответ-

ственностью; г) 50 % голосующих акций акционерного общества.

5.Какой вид ответственности возникает по обязательствам дочернего общества согласно нормам ГК РФ в случае, когда основное общество знало о возможности наступления негативных последствий в результате принятия им соответствующего решения (потере капитала, доходов, прибыли)?

6.Укажите,должнолидочернееобществовырабатыватьмеры защиты от некомпетентных решений материнского общества­ :

а) должно; б) не должно;

в) должно только в случае принятия некомпетентных решений материнским обществом.

7.Согласно нормам МСФО, все инвестиции материнской компании анализируются и определяются как:

а) инвестиции в дочернюю компанию; б) инвестиции в ассоциированную компанию; в) инвестиции в совместное предприятие; г) инвестиции во внучатую компанию; д) инвестиции в зависимую компанию; е) прочие инвестиции.

8.К стандартам МСФО, регулирующим процедуру подготовки консолидированной финансовой отчетности, относятся:

а) IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность»; б) IFRS 3 «Объединение бизнеса»;

в) IFRS 11 «Совместная деятельность»;

г) IAS 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании и совместные предприятия»;

10