Составление и анализ консолидированной отчетности. Практикум

нениях в капитале), а также приложений к консолидированной отчетности по МСФО.

Вопросы для подготовки к семинарскому занятию

1.Дайте определение методу приобретения согласно нормам IFRS 6 «Объединение бизнеса».

2.Перечислите основные процедуры, необходимые для объединения финансовых показателей в консолидированной финансовой отчетности­ .

3.Опишите методику подготовки Консолидированного отчета о финансовом положении.

4.Опишите методику подготовки Консолидированного отчета о совокупном доходе.

5.Укажите особенности подготовки Консолидированного отчета о движении денежных средств и Консолидированного отчета об изменениях в капитале.

6.Перечислите виды консолидационных корректировок.

7.Как рассчитываются чистые активы приобретаемой компании на дату отчетности и на дату покупки?

8.Как рассчитывается гудвилл приобретаемой компании на дату отчетности и на дату покупки?

9.Как рассчитывается доля неконтролирующих собственников в приобретаемой компании на дату отчетности и на дату покупки?

10.Как определить нераспределенную групповую прибыль?

11.Каковы особенности расчета чистых активов приобретаемой компании в случае ее приобретения в середине года?

12.Перечислите корректировки, которые следует осуществить в КОФП при внутригрупповых оборотах, при наличии нереализованной прибыли в запасах, нереализованной прибыли в стоимости внеоборотных активов.

13.Как отражаются результаты переоценки гудвилла в консолидированной финансовой отчетности?

14.Как отражаются полностью или не полностью учтенные дивиденды в индивидуальной и консолидированной отчетности?

21

Тестовые задания

1. У компании «Бета» имеется инвестиция в дочернюю компанию «Гамма», при этом доля участия «Беты» в капитале «Гаммы» составляет 100 %. «Бета» продала «Гамме» товары на сумму 150 000 р., себестоимость которых для «Беты» составила 100 000 р. В конце года все эти товары находятся на складе компании «Гамма». Для достижения цели (формирование корректной консолидированной отчетности группы компаний):

а) необходимо исключить нереализованную прибыль в размере 50 000 р., сделав следующую бухгалтерскую запись: Д (Групповая нераспределенная прибыль) — К (Товары);

б) исключить нереализованную прибыль в размере 100 000 р., сделав следующую бухгалтерскую запись: Д (Групповая нераспределенная прибыль) — К (Товары);

в) исключения нереализованной прибыли не требуется, так как «Гамма» является дочерней компанией со стопроцентным участием.

2. У компании «Бета» имеется инвестиция в дочернюю компанию «Гамма», при этом доля участия «Беты» в капитале «Гаммы» составляет 100 %. «Бета» продала «Гамме» товары на сумму 220 000 р., себестоимость которых для «Беты» составила 200 000 р. В конце года 50 % товаров реализовано не связанной стороне. С целью формирования корректной консолидированной отчетности группы компаний:

а) необходимо исключить нереализованную прибыль в размере 20 000 р., сделав следующую бухгалтерскую запись: Д (Групповая нераспределенная прибыль) — К (Товары);

б) исключить нереализованную прибыль в размере 10 000 р., сделав следующую бухгалтерскую запись: Д (Групповая нераспределенная прибыль) — К (Товары);

в) исключить нереализованную прибыль в размере 50 000 р., сделав следующую бухгалтерскую запись: Д (Групповая нераспределенная прибыль) — К (Товары);

22

г) исключения нереализованной прибыли не требуется, так как «Гамма» является дочерней компанией со стопроцентным участием.

3. Материнская компания — это организация:

а) находящаяся под контролем другой организации; б) которая контролирует одну или несколько организаций;

в) на деятельность которой инвестор оказывает значительное влияние.

4. Дочерняя организация — это организация:

а) находящаяся под контролем другой организации; б) которая контролирует одну или несколько организаций;

в) на деятельность которой инвестор оказывает значительное влияние.

5. Инвестиционная организация:

а) должна консолидировать все свои дочерние организации по методу приобретения согласно нормам IFRS 3;

б) не должна консолидировать свои дочерние организации или применять IFRS 3 при получении ею контроля над другой организацией; должна оценивать инвестицию в дочернюю организацию по справедливой стоимости, относя изменения стоимости на финансовый результат периода

в) не должна консолидировать свои дочерние организации или применять IFRS 3 при получении ею контроля над другой организацией; должна оценивать инвестицию в дочернюю организацию по справедливой стоимости, учитывая изменение стоимости в капитале компании.

1+1

Практические (ситуационные) задачи

Задача 1. Компания «Альфа» два года назад приобрела 100 % доли компании «Бета». Нераспределенная прибыль «Беты» на дату покупки составляла 100 у. е.

Подготовьте выдержки из Консолидированного отчета о финансовомположениигруппы,опираясьнавыдержкиизОтчетаифинансовом положении компаний «Альфа» и «Бета» на 1 января 2019 г.:

23

Задача2.Компания «Кентавр» приобрела 90 % акционерного капитала компании «Бест» 01.04.2016, когда нераспределенная прибыль последней составляла 700 у. е. На дату приобретения также возник гудвилл в размере 110 у. е., который в течение каждого года после приобретения обесценивался на 20 у. е.

Подготовьте выдержки из Консолидированного отчета о финансовомположениииКонсолидированногоотчетаосовокупном доходе группы, опираясь на выдержки из Отчета и финансовом положении компаний на 01.04.2019 и Отчета о совокупном дохо-

де за период с 01.04.2018 по 01.04.2019 (у. е.):

Задача 3. Компания «Альфа» владеет 75 % акций компании «Омега». В течение 2019 г. компания «Альфа» продала компании «Омега» товары за 20 000 у. е., валовая прибыль от продажи составила 40 %. В конце года половина товаров осталась на складе­ .

Подготовить выдержки из Консолидированного отчета о совокупном доходе группы за 2019 г, опираясь на выдержки из От-

24

чета о совокупном доходе компаний «Альфа» и «Омега» за период с 1 января 2019 г. по 1 января 2020 г.:

Задача 4. Компании «Дельта» принадлежит 80 % компании «Гамма». Компания «Дельта» продала товары компании «Гамма» на 18 000 р. и получила от сделки прибыль в размере 6 000 у. е. На отчетную дату половина товаров включена в состав запасов «Дельта».

На отчетную дату нераспределенная прибыль равна 100 000 у. е., чистые активы «Дельта» равны 75 000 у. е., включая нераспределенную прибыль в размере 65 000 у. е. На дату покупки нераспределенная прибыль компании «Гамма» составляла

20 000 у. е.

Определите нереализованную прибыль и исключите ее из запасов. Рассчитайте долю неконтролирующих собственников и нераспределенную прибыль, подлежащие включению в консолидированную отчетность.

Задача 5. Компании «Оникс» принадлежит 80 % акционерного капитала дочерней компании «Маяк». В течение отчетного периода «Оникс» продал компании «Маяк» товары на 4 000 000 у. е. и получил по этой сделке прибыль в размере 1 000 000 у. е. По состоянию на отчетную дату указанные товары были отображены в Отчете о финансовом положении компании «Маяк».

Осуществите корректировку показателей материнской компании, которая бы исключала нереализованную прибыль, возникшую при реализации товаров.

Задача 6. Компания «Мегаполис» владеет 75 % компании «Кентавр». В течение года «Мегаполис» продал компании «Кентавр» товары на 30 000 у. е., из них 15 000 у. е. в конце года вклю-

25

чены в запасы. Прибыль, полученная от продажи ТМЦ, включенных в запасы, составила 2 000 у. е.

Рассчитайте доход, себестоимость, валовую прибыль группы, опираясь на сведения о доходе, себестоимости и валовой прибыли компаний «Мегаполис» и «Кентавр» за 2019 г.:

Задача 7. Компания «Меркурий» осуществила инвестиции в две другие компании — «Уран» и «Плутон». Компания «Меркурий» 1 июля 2018 г. приобрела 24 млн акций компании «Уран» путем обмена акций: за каждые четыре акции компании «Уран» было передано четыре акции компании «Меркурий». Помимо этого, за каждую акцию компании «Уран» 1 июля 2022 г. должно быть уплачено еще по 0,75 у. е. На первое июля 2018 г. рыночная цена одной акции компании «Меркурий» составляла 3 у. е.

1 января 2020 г. компания «Меркурий» приобрела 30 % акций компании «Плутон», сразу выплатив по 2 у. е. за каждую акцию. Выдержки из Отчетов о финансовых положениях компаний «Меркурий», «Уран» и «Плутон» на 30 июня 2020 г. представлены ниже:

26

Также имеется следующая дополнительная информация:

1. Отложенное вознаграждение учтено неверно. Обязательство было правильно рассчитано и показано в Отчете о финансовом положении компании «Меркурий». Однако дебет в отношении увеличения обязательства с даты приобретения был отнесен на стоимость инвестиции, что неправильно. 1 у. е. к получению через четыре года имеет дисконтированную стоимость 0,71 у. е. Инвестиции на сумму 13 млн у. е., включенные в Отчет о финансовом положении компании «Уран», показаны по стоимости, по которой соответствующие акции были приобретены пять лет назад. На 1 июля 2018 г. их справедливая стоимость составляла 33,3 млн у. е., а на 30 июня 2004 г. — 21,6 млн у. е. Изменение стоимости этих акций необходимо отнести на счет собственного капитала. На дату приобретения справедливая стоимость оборудования компании «Уран» была на 5 млн у. е. выше, чем его балансовая стоимость, при этом остаточный срок службы составлял 5 лет.

27

2.Накопленнаяприбылькомпании«Уран»надатуприобретения составляла 10 млн у. е. Прибыль компании «Плутон» в течение года отражалась равномерно и на 30 июня 2020 г. составила 4 млн у. е.

3.По состоянию на 30 июня 2020 г. гудвилл компании «Уран» обесценился на 40 %, а гудвилл компании «Плутон» — на 10 %.

4.В течение года компания «Уран» продала компании «Меркурий» товары на 20 млн. у. е. Рентабельность продаж составила 20 %. По состоянию на конец 2018 г. компания «Меркурий» продала 75 % этих товаров третьим лицам.

5.В июне 2020 г. компания «Меркурий» продала товары компании «Плутон» на сумму 2 000 000 у. е. с наценкой на себестоимость 0,3333. Эти товары на конец года не проданы и находились

взапасах.

6.Согласно утвержденной учетной политике, нереализованная прибыль исключается у компании-продавца.

Рассчитайте промежуточные итоги статей Отчетов о финансовом положении компаний «Меркурий», «Уран» и «Плутон». ПодготовьтеКонсолидированныйотчетофинансовомположении группы «Меркурий» по состоянию на 30 июня 2020 г.

Задача 8. Компания «Дрезден» приобрела 80 % компании «Каллисто» 1 января 2018 г. за 16 000 000 у. е. Нераспределенная прибыль компании «Каллисто» на дату покупки составила 16 176 000 у. е. 1 июля 2019 г. компания «Дрезден» приобрела 40 % акций компании «Ио» посредством обмена акциями один к одному плюс 200 000 у. е. денежных средств. Акции компании «Дрезден» оценивались по 3 у. е. каждая на 1 июля 2019 г.

Ниже представлены выдержки из Отчетов о совокупном доходе компаний на 31 декабря 2019 г. и информация об акционерном капитале и резервах компаний на 31 декабря 2019 г.

Выдержки из Отчетов о совокупном доходе компаний «Дрезден», «Каллисто» и «Ио» за период с 01.01.2019 по 31.12.2019, у. е.

28

Также имеется следующая дополнительная информация:

1.Компании не выпускали акций с момента приобретения «Каллисто» и «Ио».

2.Компания «Дрезден» продала компании «Каллисто» товары на сумму 288 888 у. е., две трети которой были реализованы третьим лицам, а одна треть находилась в составе товаров на 31 декабря 2019 г.

3.Компания«Ио»продалатоварыкомпании«Дрезден»1декабря 2019 г. за 60 000 у. е., на конец года товары не были проданы­ .

4.Компания«Каллисто»продаеткомпьютерыврозницу;компании «Дрезден» 1 января 2019 г. были проданы компьютеры на общую сумму 528 000 у. е. Компания «Дрезден» использует компьютеры и амортизирует их в течение четырех лет.

5.На момент приобретения справедливая стоимость основных средств компании «Каллисто» превышала их балансовую стоимость на 144 000 у. е. Оставшийся срок полезной службы основных средств составлял четыре года.

6.В состав прочих расходов и доходов компании «Дрезден» входит доход в размере 120 000 у. е., относящийся к услугам по

29

управлению компанией «Каллисто». Компания «Каллисто» еще не отразила в учете расходы на услуги по управлению, оказанные компанией «Дрезден».

7.Прибыль трех перечисленных компаний формируется равномерно в течение года.

8.Компания «Каллисто» с целью проведения теста на обесценение может быть рассмотрена как единица, генерирующая денежные средства (ЕГДС). Оценка гудвилла, возникшего при приобретении компании «Каллисто», снизилась на 48 000 у. е. на 31 декабря 2018 г. Возмещаемая стоимость, относящаяся к компании «Каллисто», на 31 декабря 2019 г. составила 21 320 000 у. е.,

абалансовая стоимость чистых активов компании была равна учетной стоимости, скорректированной на разницу в справедливой стоимости.

9.Гудвилл, возникший при приобретении компании «Ио», был протестирован на обесценение 31 декабря 2019 г. и оценен в

150 000 у. е.

Рассчитайте сумму обесценения гудвилла, которая должна быть отражена в Консолидированном отчете о прибылях и убытках группы компаний за 2019 г. Сформируйте Консолидированный отчет о прибылях и убытках группы компаний за 2019 г. Поясните, как отражается превышение справедливой стоимости приобретенных чистых активов над справедливой стоимостью оплаты за акции согласно положениям МСФО. Поясните, за счет чего может возникать такое превышение.

Задача 9. Компания «Эталон» 01.07.2018 инвестировала средства в размере 60 000 000 р. в приобретение 100 % доли в капитале компании «Наша плитка». Чистые активы компании «Нашаплитка»намоментприобретениясоставляли40000000у.е. Прибыль этой компании за год с 01.01.2018 по 31.12.2018 составила 10 000 000 у. е. и увеличивалась равномерно в течение года. Гудвилл компании «Наша плитка» обесценивается на 10 % в год, обесценение рассчитывается помесячно. На дату приобретения инвестиции справедливая стоимость долгосрочных активов компании превышала балансовую стоимость на 5 000 000 у. е., данные активы будут амортизироваться линейным способом еще в течение 5 лет.

30