Составление и анализ консолидированной отчетности. Практикум

д) IAS 10 «События после отчетного периода»;

е) IAS 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»;

ж) IFRS 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях».

9.Все объединения бизнеса, согласно нормам IFRS 3 «Объединение бизнеса», отражаются по…

10.Укажите, по какой стоимости, согласно номам IFRS 3 «Объединение бизнеса», приобретатель должен оценить идентифицируемые приобретенные активы и принятые обязательства на дату приобретения:

а) первоначальной; б) справедливой; в) дисконтированной.

11.Контроль над организацией существует, только если ин­

вестор:

а) обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций; б) подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение та-

кого дохода; в) имеет возможность использовать свои полномочия в отно-

шении объекта инвестиций с целью оказания влияния на величину дохода инвестора;

г) имеет возможность назначать руководителей функциональных подразделений объекта инвестиций.

12.Укажите, каким образом инвестиционная организация учитывает­ свои дочерние организации:

а) не консолидирует инвестиции в дочерние организации, оценивает инвестиции по справедливой стоимости в соответствии с IFRS 9, относя изменения стоимости на финансовый результат периода;

б) должна консолидировать все организации, контролируемые ею, включая те, которые она контролирует через свою дочернюю организацию;

11

в) консолидирует инвестиции в дочерние компании методом пропорциональной консолидации.

13.Актив, представляющий собой будущие экономические выгоды, являющиеся результатом других активов, приобретенных при объединении бизнесов, которые не идентифицируются и не признаются отдельно, — это…

14.Доля в собственном капитале дочерней организации, не относящаяся прямо или косвенно на материнскую организацию, — это…

15.Гудвилл дочерней компании после признания в консолидированной финансовой отчетности:

а) амортизируется в течение 10 лет (снижение стоимости гудвилла относится на финансовый результат периода);

б) не амортизируется, ежегодно проверяется на обесценение согласно нормам IAS 36 «Обесценение активов» (снижение стоимости гудвилла признается расходом периода и отражается в Отчете о прибылях и убытках);

в) не амортизируется, ежегодно проверяется на обесценение согласно нормам IAS 36 «Обесценение активов» (снижение стоимости гудвилла признается прочим совокупных расходом периода и отражается в Отчете о прочем совокупном доходе);

г) не амортизируется и не обесценивается согласно нормам IAS 36 «Обесценение активов».

1+1

Практические (ситуационные) задачи

Задача 1. Инвестор рассматривает вопрос о приобретении 45 % голосующих акций объекта инвестиций. Держателями оставшихся прав голоса являются тысячи акционеров, ни один из которых не имеет более 1 % прав голоса. Ни один из акционеров не реализует возможность консультироваться с любыми из других акционеров или принимать коллективные решения.

Достаточно ли 45-процентной доли участия в компании, чтобы контролировать ее? Ответ обоснуйте.

12

Задача 2. ИнвесторAявляется держателем 45 % голосующих акций объекта инвестиций. Имеется еще два инвестора, каждому из которых принадлежит 26 % голосующих акций объекта инвестиций. Остальные голосующие акции принадлежат трем другим акционерам (по 1 % у каждого). Каких-либо других договоренностей, затрагивающих процесс принятия решений, нет.

Достаточно ли 45-процентной доли участия в компании, чтобы контролировать ее? Ответ обоснуйте.

Задача 3. Группа «Омега» планирует продать одну из своих дочерних компаний, компанию «Феникс». «Феникс» отвечает критериям МСФО (IFRS) 5 для классификации в качестве актива, удерживаемого для продажи и раскрытия прекращенной деятельности. МСФО (IFRS) 5 требует, чтобы операции, классифицированныекакудерживаемыедляпродажи,оценивалисьпонаименьшей из двух стоимостей: балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Чистые активы «Феникса», подлежащие продаже, включают остатки по торговым операциям с другими членами группы «Омега».

Дочерняя компания «Феникс» будет представлена отдельно как прекращенная деятельность в консолидированной финансовойотчетности«Омеги».Должнылиэтивнутригрупповыеостатки включаться в оценку справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу компании «Феникс»?

Задача4.31декабрякомпания«Валли»заплатила10000000р. за 100 % доли в капитале компании «Бета». На дату приобретения справедливая стоимость чистых активов компании «Бета», показанных в ее балансе, составляла 6 000 000 у. е. Кроме того, компания «Бета» имела также следующие права:

1.На торговую марку «Ассимилейшн», производящую духи среднего ценового диапазона. Перед самой покупкой компания «Бета» рассматривала возможность продать эту торговлю марку. Известная фирма независимых оценщиков с помощью метода дисконтированных денежных потоков оценила эту марку в

300 000 у. е.

2.На продукт «Лакутус». Ожидается, что это право в течение 6 лет обеспечит денежные поступления в размере 250 000 у. е. в

13

год. Компания «Валли» определила, что ставка дисконта на это право составляет 10 % (сроком на 6 лет).

Рассчитайте деловую репутацию, возникшую при приобретении компании «Бета» и осуществите корректировку оценки ее стоимости в течение 12 мес. после приобретения.

Задача 5. Компания «Омега» приобрела медицинскую компанию за 50 млн р. Приобретение должно быть учтено согласно IFRS 3 «Объединение бизнеса». На дату приобретения был отдельно идентифицирован бренд, справедливая стоимость которого составляла 1 500 000 р. На разработки нового препарата медицинская компания израсходовала 1 000 000 р. Ожидается, что новая продукция может быть использована в коммерческих целях после того, как будет израсходовано еще 850 000 р. Стоимость объединения компании (50 млн р.) включает проекты научнотехнических и опытно-конструкторских разработок, осуществленных компанией на дату покупки.

Определите, какие НМА следует признать в отчетности компании «Омега» отдельно от гудвилла.

Задача 6. На основе имеющейся информации подготовьте Отчет о финансовом положении по вариантам (единица измерения — млн р.):

14

Задача 7. Проанализировав данные табл. 1 и 2 (единица измерения — млн р.), подготовьте Отчет о совокупном доходе (по вариантам). Поясните, каким образом классифицированы операционные расходы.

15

Задача 8. Компания «Эталон» 01.07.2018 инвестировала средства в размере 60 000 000 р. в приобретение 60 % доли в капитале компании «Наша плитка». Чистые активы компании «Нашаплитка»намоментприобретениясоставляли85000000р., ее прибыль за год составила 10 000 000 р. и увеличивалась равномерно в течение года.

Определите долю неконтролирующих собственников компании «Наша плитка» на 31.12.2018.

Задача 9. Компания «Альфа» 01.01.2018 инвестировала средства в размере 60 000 000 р. в приобретение 60 % доли в капитале компании «Омега». Чистые активы компании «Омега» на момент приобретения составляли 85 000 000 р. Гудвилл «Омеги» за год обесценился на 25 %.

Определите гудвилл компании «Омега» на 31.12.2018.

Задача 10. Компания «Эталон» 01.01.2018 инвестировала средства в размере 60 000 000 р. в приобретение 60 % доли в капитале компании «Мастер+». Чистые активы компании «Мастер+» на момент приобретения составляли 85 000 000 р. Прибыль компании «Мастер+» за год составила 10 000 000 р.

16

Определите долю неконтролирующих собственников компа-

нии «Мастер+» на 31.12.2018.

Задача 11. Компания «Гамма» 01.07.2018 инвестировала средства в размере 60 000 000 р. в приобретение 60 % доли в капитале компании «Дельта». Чистые активы компании «Дельта» на момент приобретения составляли 85 000 000 р. Гудвилл компании «Дельта» за год обесценился на 25 %.

Определите гудвилл компании «Дельта» на 31.12.2018.

Задача 12. Компания «Ипсилон» 01.01.2018 инвестировала средства в размере 60 000 000 р. в приобретение 100 % доли в капитале компании «Омега». Прибыль компании «Омега» за год с 01.01.2018 по 31.12.2018 составила 10 000 000 р. и равномерно увеличивалась в течение года. Прибыль компании «Ипсилон» за год с 01.01.2018 по 31.12.2018 составила 80 000 000 р. и увеличи-

валась равномерно в течение года.

Определите размер консолидированной нераспределенной прибыли группы «Ипсилон» на 31.12.2018.

Задача 13. Компания «Эталон» 01.07.2018 инвестировала средства в размере 60 000 000 р. в приобретение 100 % доли в капитале компании «Альфа». Прибыль компании «Альфа» за год с 01.01.2018 по 31.12.2018 составила 10 000 000 р. и увеличива-

лась равномерно в течение года. Прибыль компании «Эталон» за год с 01.01.2018 по 31.12.2018 составила 80 000 000 р., увеличи-

валась равномерно в течение года.

Определите размер консолидированной нераспределенной прибыли группы «Эталон» на 31.12.2018.

Задача 14. Компания «Альянс» 01.01.2018 инвестировала средства в размере 60 000 000 р. в приобретение 60 % доли в капитале компании «Наша плитка». Прибыль компании «Наша плитка» за год с 01.01.2018 по 31.12.2018 составила 10 000 000 р.,

увеличивалась равномерно в течение года. Прибыль компании

«Альянс»загодс01.01.2018по31.12.2018составила80000000р.,

увеличивалась равномерно в течение года.

17

Определите размер консолидированной нераспределенной прибыли группы «Альянс» на 31.12.2018.

Задача 15. Компания «Лилия» 01.07.2018 инвестировала средства в размере 60 000 000 р. в приобретение 100 % доли в капитале компании «Весна». Чистые активы компании «Весна» на момент приобретения составляли 50 000 000 р. Прибыль компании «Весна» за год составила 10 000 000 р. и увеличивалась равномерно в течение года.

Определите чистые активы компании «Весна» на 31.12.2018.

Задача 16. Компания «Центр» 01.07.2018 инвестировала средства в размере 80 000 000 р. в приобретение 80 % доли в капитале компании «Камелия». Чистые активы компании «Камелия» на момент приобретения составляли 85 000 000 р. Прибыль компании «Камелия» за год составила 10 000 000 р., увеличивалась равномерно в течение года.

Определите чистые активы компании «Камелия» на

31.12.2018.

Задача 17. Компания «Стелла» 01.07.2018 инвестировала средства в размере 80 000 000 р. в приобретение 80 % доли в капитале компании «Орион». Чистые активы компании «Орион» на момент приобретения составляли 85 000 000 р. С момента приобретения гудвилл обесценился на 200 000 р.

Определите гудвилл компании «Орион» на 31.12.2018.

Задача 18. Компания «Вектор» 01.07.2018 инвестировала средства в размере 80 000 000 р. в приобретение 80 % доли в капитале компании «Сакура». Чистые активы компании «Сакура» на момент приобретения составляли 85 000 000 р. Прибыль компании «Сакура» за год составила 10 000 000 р. и увеличивалась равномерно в течение года.

Определите неконтролирующую долю участия компании

«Сакура» на 31.12.2018.

18

Задания для самостоятельной работы

Задание 1. Опишите структуру группы ПАО «Газпром». Определите основные сегменты, выделяемые в ПАО «Газпром». Какой принцип положен в основу сегментирования?

Задание 2. Опишите структуру группы ПАО «ВТБ». Определитеосновныесегменты,выделяемыевПАО«ВТБ».Какойпринцип положен в основу сегментирования?

Задание 3. По данным консолидированной финансовой отчетности ПАО «Роснефть» определите динамику гудвилла и доли неконтролирующих собственников за последние три года. Опишите основные сделки, по результатам которых в консолидированной финансовой отчетности ПАО «Роснефть» появились данные показатели. Укажите компании, в результате приобретения которых вконсолидированной финансовойотчетностипоявились гудвилл и доля неконтролирующих собственников.

Для выполнения задания необходимо обратиться к сведениям официальногосайтакомпании,использоватьконсолидированную финансовую отчетность по МСФО за последние три года.

Задание 4. По данным консолидированной отчетности ПАО «Сбербанк» определите динамику гудвилла и доли неконтролирующих собственников за последние три года. Опишите основные сделки, по результатам которых в консолидированной отчетности ПАО «Сбербанк» появились данные показатели. Укажите компании, в результате приобретения которых в консолидированной отчетности появились гудвилл и доля неконтролирующих собственников.

Для выполнения задания необходимо обратиться к сведениям официальногосайтакомпании,использоватьконсолидированную финансовую отчетность по МСФО за последние три года.

Задание 5. По данным консолидированной отчетности ПАО «ВТБ» определите динамику гудвилла и доли неконтролирующих собственников за последние три года. Опишите основные

19

сделки, по результатам которых в консолидированной отчетности ПАО «ВТБ» появились данные показатели. Укажите компании, в результате приобретения которых в консолидированной отчетности появились гудвилл и доля неконтролирующих собствен­ ников.

Для выполнения задания необходимо обратиться к сведениям официальногосайтакомпании,использоватьконсолидированную финансовую отчетность по МСФО за последние три года.

1.2. Основные принципы подготовки консолидированных финансовых отчетных форм

Объективность и правдивость при представлении консолидированной финансовой отчетности.

Отчетные формы компании согласно требованиям стандартов МСФО.

Основные принципы и процедуры по формированию Консолидированного отчета о финансовом положении (КОФП).

Основные принципы и процедуры по формированию Консолидированного отчета о совокупном доходе (КОСД).

Особенности подготовки Консолидированного отчета о движении денежных средств и Консолидированного отчета об изменениях в капитале.

Особенности формирования учетной политики для целей подготовки консолидированной финансовой отчетности (КФО).

Базовые консолидационные корректировки и консолидационные корректировки, связанные с операциями между компаниями группы.

Особенности отражения в индивидуальной и консолидированной отчетности объявленных дивидендов.

В результате изучения данной темы студенты должны знать:

• основные принципы подготовки консолидированных финансовых отчетов согласно нормам МСФО;

• этапы и процедуры, реализуемые при подготовке Консолидированного отчета о финансовом положении и Консолидированного отчета о совокупном доходе;

• особенности подготовки Консолидированного отчета о движении денежных средств и Консолидированного отчета об изме-

20