Составление и анализ консолидированной отчетности. Практикум

Прибылькомпании«Эталон»загодс01.01.2018по31.12.2018 составила 80 000 000 у. е. и увеличивалась равномерно в течение года.

Определите чистые активы и гудвилл компании «Наша плитка» на дату составления отчетности, рассчитайте консолидированную нераспределенную прибыль группы «Эталон» на

31.12.2018.

Задача 10. Компания «Орион» 01.04.2018 инвестировала средства в размере 60 000 000 у. е. в приобретение 75 % доли в капитале компании «Камелия». Чистые активы компании «Камелия» на момент приобретения составляли 40 000 000 у. е.

Прибыль компании «Камелия» за год с 01.01.2018 по 31.12.2018 составила 10 000 000 у. е. и увеличивалась неравно-

мерно: с 01.01.2018 по 01.04.2018 было получено 2 000 000 у. е., с 01.04.2018 и до конца года — 8 000 000 у. е. Гудвилл «Камелии» обесценивается на 25 % в год, обесценение рассчитывается ежемесячно. На дату приобретения инвестиции справедливая стоимость долгосрочных активов «Камелии» превышала балансовую стоимость на 5 000 000 у. е., данные активы будут амортизироваться линейным способом еще в течение 5 лет.

Прибыль компании «Орион» за год с 01.01.2018 по 31.12.2018 составила 80 000 000 у. е. и увеличивалась равномерно в течение года.

Определите чистые активы и гудвилл компании «Камелия», долю неконтролирующих собственников компании «Орион» в компании «Камелия» и групповую нераспределенную прибыль на 31.12.2018.

Задача 11. Компания «Радуга» 01.10.2018 инвестировала средства в размере 60 000 000 у. е. в приобретение 80 % доли в капитале компании «Вектор». Чистые активы компании «Вектор» на момент приобретения составляли 60 000 000 у. е. Прибыль компании «Вектор» за год с 01.01.2018 по 31.12.2018 составила 10 000 000 у. е. и увеличивалась равномерно в течение года. Гудвилл «Вектора» обесценивается на 20 % в год, обесценение рассчитывается ежемесячно.

31

Прибыль компании «Радуга» за год с 01.01.2018 по 31.12.2018 составила 50 000 000 у. е. Компания «Радуга» 01.11.2018 продала компании «Вектор» товары на сумму 5 000 000 у. е., себестоимость которых составляет 4 000 000 у. е. На дату составления отчетности 25 % товаров находились на складе компании «Вектор­ ».

Определите чистые активы и гудвилл компании «Вектор», долю неконтролирующих собственников компании «Радуга» в компании «Вектор» и групповую нераспределенную прибыль группы на 31.12.2018.

Задача 12. Компания «Эдельвейс» 01.07.2018 инвестировала средства в размере 30 000 000 у. е. в приобретение 40 % доли в капитале компании «Луч». Чистые активы компании «Луч» на момент приобретения составляли 50 000 000 у. е. Прибыль компании «Луч» за год составила 10 000 000 у. е. и увеличивалась равномерно в течениегода.Гудвилл компании «Луч»обесценивается на 25 % в год, обесценение рассчитывается ежемесячно. Компания «Эдельвейс» 01.11.2018 продала компании «Луч» товары на сумму 3 000 000 у. е., себестоимость которых составляет 2 000 000 у. е., на дату составления отчетности все товары были реализованы.

Определитечистыеактивыигудвиллкомпании«Луч»надату отчетности, определите инвестицию в ассоциированную компанию «Луч», учтенную методом долевого участия, рассчитайте нераспределенную прибыль на 13.12.2018.

Задача 13. Компания «Виктория» 01.10.2018 инвестировала средства в размере 60 000 000 у. е. в приобретение 80 % доли в капитале компании «Паритет». Чистые активы компании «Паритет» на момент приобретения составляли 60 000 000 у. е. Прибыль компании «Паритет» за год с 01.01.2018 по 31.12.2018 составила 10 000 000 у. е. и увеличивалась равномерно в течение года. Гудвилл компании «Паритет» обесценивается на 20 % в год, обесценение рассчитывается ежемесячно. Прибыль компании «Виктория» за год с 01.01.2018 по 31.12.2018 составила 50 000 000 у. е. Компания «Виктория» получила от компании «Паритет» дивидендный доход в размере

32

2 000 000 у. е., который включен в общий результат прибыли «Виктории» за год.

Определите чистые активы и гудвилл компании «Паритет», долю неконтролирующих собственников компании «Виктория» в компании «Паритет» и групповую нераспределенную прибыль группы на 31.12.2018.

Задача 14. Компания «Альфа» владеет 75 % акций компании «Гамма». Отчеты о прибылях и убытках компаний на 31.12.XX представлены ниже (у. е):

В течение года компания «Альфа» продала компании «Гамма» товары за 20 000 у. е., валовая прибыль от продажи составила 40 %. В конце года половина проданных товаров оставалась на складе.

Подготовьте Консолидированный отчет о прибылях и убытках за год, окончившийся 31.12.ХХ. Определите долю неконтролирующих собственников для включения в отчет.

Задача 15. Компания «Гамма» купила 80 % акций компании «Дельта» 01.07.XX. Отчеты о прибылях и убытках компаний на 31.12.XX представлены ниже (у. е.):

33

Предполагается, что доходы и расходы «Дельта» возрастали равномерно в течение года.

01.10.XX компания «Гамма» продала компании «Дельта» товары за 20 000 у. е., себестоимость которых составляет 10 000 у. е. В конце года 25 % проданных товаров оставалась на складе.

Подготовьте Консолидированный отчет о прибылях и убытках за год, окончившийся 31.12.ХХ. Определите долю неконтролирующих собственников для включения в отчет.

1.3. Инвестиции в ассоциированные компании, отражение инвестиций в консолидированной финансовой отчетности

Определение существенного влияния согласно нормам стандарта IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные организации

исовместные предприятия».

Признание убытков от ассоциированной компании в консолидированной финансовой отчетности.

Учет операций с ассоциированной компанией: внутренние торговые операции.

Выплата дивидендов от ассоциированной компании головной компании.

Определение нереализованной прибыли, возникающей в связи с внутригрупповыми операциями с ассоциированной компанией.

Требования по раскрытию информации по ассоциированной компании в консолидированной финансовой отчетности.

Порядок учета инвестиций в ассоциированные компании в индивидуальной отчетности.

В результате изучения данной темы студенты должны знать:

• определение ассоциированной компании;

• порядок отражения инвестиции в ассоциированные компании в консолидированной финансовой отчетности;

• определения, требования и область действия стандарта IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»;

• порядок учета инвестиций в ассоциированные компании в индивидуальной отчетности.

34

Вопросы для подготовки к семинарскому занятию

1.Как определить, оказывает ли компания на деятельность другой компании существенное влияние?

2.К каким типам компаний не применяются требования стандарта IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»?

3.В чем сущность отражения инвестиции в консолидированной финансовой отчетности согласно долевому методу участия в капитале?

4.Каким образом отражается инвестиция в ассоциированную компанию в консолидированной финансовой отчетности, в индивидуальной отчетности?

5.Каким образом отражаются убытки по ассоциированной компании в консолидированной финансовой отчетности?

6.Расскажите о подходе к учету нереализованной прибыли при включении ассоциированной компании в консолидированную финансовую отчетность.

7.Какая информация раскрывается в примечаниях к консолидированной финансовой отчетности по ассоциированной компании?

8.Каким образом отражаются дивиденды от ассоциированной компании головной компании в консолидированной финансовой отчетности­ ?

Тестовые задания

1. Гудвилл ассоциированной компании на отчетную дату определяется так:

а) Стоимость инвестиции – Процент владения ассоциированной компанией × Чистые активы ассоциированной компании на дату покупки – Обесценение гудвилла за период владения долей в компании;

б) Стоимость инвестиции – Процент владения ассоциированной компанией × Чистые активы ассоциированной компании на дату покупки;

35

в) Стоимость инвестиции – Процент владения ассоциированной компанией × Чистая прибыль ассоциированной компании на дату покупки.

2. Инвестиция в ассоциированную компанию рассчитывается так:

а) Процент владения ассоциированной компанией × Чистые активы ассоциированной компании на дату отчетности;

б) Процент владения ассоциированной компанией × Чистые активы ассоциированной компании на дату отчетности + Гудвилл ассоциированной компании на дату отчетности;

в) Процент владения ассоциированной компанией × Чистые активыассоциированнойкомпаниинадатуотчетности+Долянеконтролирующих собственников ассоциированной компании.

3.Укажите, какая информация по ассоциированной компании отражается в консолидированных отчетных формах:

а) в Консолидированном отчете о финансовом положении — инвестиция в ассоциированную компанию, определяемая по долевому методу учета;

б) в Консолидированном отчете о совокупном доходе — доход от владения ассоциированной компанией.

4.Требования IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия» не применяются для учета ассоциированных компаний, которые принадлежат:

а) венчурным фондам; б) холдинговым структурам;

в) промышленным концернам; г) совместным и паевым фондам, а также аналогичным фи-

нансовым организациям.

5.Согласно положениям IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия», возможность принимать участие в принятии решений по финансовой и оперативной деятельности, но не контролировать ее, — это…

6.Согласно положениям IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия», компания, на

36

деятельность которой инвестор оказывает значительное влияние и которая не является ни дочерней компанией, ни долей участия в совместном предприятии, — это…

7.При определении дохода от ассоциированной компании необходимо исключить:

а) внутригрупповые операции; б) нереализованную прибыль;

в) внутригрупповые операции и нереализованную прибыль; г) управленческие расходы ассоциированной компании.

8.Вложение в ассоциированную компанию, предполагаемое

кпродаже в течение 12 месяцев с отчетной даты, отражается:

а) в Отчете о финансовом положении и оценивается по наименьшей из справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или себестоимости инвестиции;

б) в Отчете о финансовом положении и оценивается согласно долевому методу участия в капитале;

в) в Отчете о совокупном доходе согласно методу пропорциональной консолидации.

9.Отражение инвестиции в КФО согласно долевому методу участия в капитале заключается в том, что инвестиция первоначально признается по первоначальной стоимости, а затем стоимость инвестиции корректируется:

а) с учетом изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций после приобретения;

б) на размер обесценения гудвилла после приобретения; в) на размер прибыли/убытка объекта инвестиций после при-

обретения.

10.Получение дивидендов от ассоциированной компании:

а) приводит к росту стоимости инвестиции, учтенной по методу долевого участия, в ассоциированную компанию;

б) не влияет на стоимость инвестиции, учтенной по методу долевого участия, в ассоциированную компанию;

в) приводит к снижению стоимости инвестиции, учтенной по методу долевого участия, в ассоциированную компанию.

37

1+1

Практические (ситуационные) задачи

Задача 1. Компания «Геракл» 01.07.2018 инвестировала средства в размере 30 000 000 у. е. в приобретение 40 % доли в капитале компании «Азимут». Чистые активы компании «Азимут» на момент приобретения составляли 50 000 000 у. е. Прибыль компании «Азимут» за год составила 10 000 000 у. е. и увеличивалась равномерно в течение года.

Определите чистые активы и инвестицию в компанию «Азимут» по методу долевого участия на 31.01.2018.

Задача 2. Компания «Горизонт» 01.01.2018 инвестировала средства в размере 30 000 000 у. е. в приобретение 40 % доли в капитале компании «Стелла». Чистые активы компании «Стелла» на момент приобретения составляли 50 000 000 у. е. Гудвилл компании «Стелла» обесценивается на 10 % в год.

Определите чистые активы и гудвилл компании «Стелла» для включения в инвестицию по методу долевого участия на

31.01.2018.

Задача 3. Компания «Эдельвейс» 01.01.2018 инвестировала средства в размере 30 000 000 у. е. в приобретение 40 % доли в капитале компании «Марс». Чистые активы компании «Марс» на момент приобретения составляли 50 000 000 у. е. Прибыль компании «Марс» за год составила 10 000 000 у. е.

Определитечистыеактивыиинвестициювкомпанию«Марс» по методу долевого участия на 31.01.2018.

Задача 4. Компания «Азимут» 01.01.2018 инвестировала средства в размере 55 000 000 у. е. в приобретение 25 % доли в капитале компании «Горизонт». Чистые активы компании «Горизонт» на момент приобретения составляли 200 000 000 у. е. Гудвилл компании «Горизонт» обесценивается на 20 % в год.

Определите гудвилл компании «Горизонт» для включения в инвестицию по методу долевого участия, а также оцените саму инвестицию на 31.01.2018 для включения в отчетность компании «Азимут».

38

Задача 5. Кредитная организация имеет вложение в уставный капитал ассоциированной компании (доля участия составляет 42,6 %). При составлении финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО была определена стоимость осуществленных банком инвестиций по методу долевого участия. Для этого на основании отчетности за тот же отчетный период была рассчитана сумма чистых активов ассоциированной организа-

ции — 100 000 у. е.

Определите справедливую стоимость осуществленных банком вложений и покажите, в каком разделе какой отчетной формы будет отражаться инвестиция в ассоциированную организацию.

Задача 6. Материнская компания «Виктория» владеет 40 % акций ассоциированной компании «Альфа». «Виктория» продала компании «Альфа» товары за 150 у. е., которые первоначально были куплены ею за 100 у. е. В конце года все эти товары находились на складе компании «Альфа».

Определите и покажите, как нереализованная прибыль будет учтена в консолидированной отчетности.

Задача 7. Материнская компания «Ландыш» владеет 80 % акцийдочернейкомпании«Фиалка»и40%акцийассоциированной компании «Магнолия» в течение нескольких лет. Ниже приведены отчеты о прибылях и убытках за 2019 г. (у. е.):

39

Подготовьте Консолидированный отчет о прибылях и убытках­ .

1.4. Участие в совместных предприятиях, отражение инвестиций в консолидированной финансовой отчетности

Определениесовместногопредпринимательства,совместногопредприятияисовместнойоперациисогласнонормамстандарта IFRS 11 «Совместная деятельность» и стандарта IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия».

Порядок учета инвестиции в совместное предприятие согласно нормам стандарта IFRS 11 «Совместная деятельность».

Учет операций между участниками группы и совместным предприятием.

Прекращение участия в совместном предприятии.

Определение нереализованной прибыли по операциям с совместным предприятием.

Требования по раскрытию информации по совместному предприятию и совместных операциях в отчетности.

Врезультате изучения данной темы студенты должны знать:

• определения совместного предприятия, совместной опе­

рации, совместного предпринимательства; • определения, требования и область действия стандарта

IFRS 11 «Совместная деятельность»;

•порядок бухгалтерского учета инвестиций в совместные предприятия в консолидированной финансовой отчетности согласно IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия» и IFRS «Совместная деятельность»;

•порядок учета инвестиций в совместные предприятия в индивидуальной отчетности.

Вопросы для подготовки к семинарскому занятию

1. Дайте определения совместного предпринимательства, совместного предприятия и совместной операции согласно IFRS 11 «Совместная деятельность».

40