Составление и анализ консолидированной отчетности. Практикум

2. Как учитывается в консолидированной финансовой отчетности совместное предприятие согласно стандартам IFRS 11 «Совместная деятельность» и IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»?

3.Каковы преимущества совместной деятельности?

4.В чем сущность долевого метода участия в капитале?

5.Поясните, какие строки появляются в консолидированной отчетностиприучетесовместныхпредприятий,совместныхопераций?

6.Как признаются убытки по совместному предприятию в индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности?

7.Каковподходкучетунереализованнойприбылипривключении совместного предприятия в консолидированную отчетность?

8.Какаяинформацияраскрываетсявпримечанияхкконсолидированной финансовой отчетности по совместному предприятию?

9.Как классифицируется компания, если в совместном соглашении одна из сторон контролирует соглашение?

Тестовые задания

1.Совместное предпринимательство может являться: а) совместной операцией; б) совместным предприятием;

в) совместной операцией и дочерней компанией; г) ассоциированной компанией;

д) совместной операцией и ассоциированной компанией.

2.Совместным контролем является предусмотренное дого­ вором:

а) разделение контроля над деятельностью, которое не требует единогласного согласия сторон, разделяющих контроль над деятельностью по принятию решений в отношении значимой деятельности;

б) разделение контроля над деятельностью; в) разделение контроля над деятельностью, которое имеет ме-

сто, только когда принятие решений в отношении значимой дея-

тельности требует единогласного согласия сторон, разделяющих контроль над деятельностью.

41

3. Совместной операцией является:

а) совместное предпринимательство, которое предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью,правнаактивыиответственностипообязательствам, связанным с деятельностью;

б) совместное предпринимательство, которое предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности;

в) предусмотренное договором разделение контроля над деятельностью, которое не требует единогласного согласия сторон, разделяющих контроль над деятельностью, по принятию решений в отношении значимой деятельности.

4. Совместным предприятием является:

а) совместное предпринимательство, которое предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью,правнаактивыиответственностипообязательствам, связанным с этой деятельностью;

б) совместное предпринимательство, которое предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности;

в) предусмотренное договором разделение контроля над деятельностью, которое имеет место, только когда принятие решений в отношении значимой деятельности требует единогласного согласия сторон, разделяющих контроль над деятельностью.

5. Укажите, какое определение соответствует подходу к признанию доли участия в совместном предприятии согласно нормам МСФО:

а) участник совместного предприятия должен признать свою долю участия в совместном предприятии как инвестицию и представить ее в своей финансовой отчетности;

б) сторона, которая является участником совместного предприятия, но не обладает совместным контролем, должна учитывать свою долю участия в такой деятельности в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», если только у нее нет значительного влияния на совместное предприятие;

в) сторона, которая является участником совместного предприятия, но не обладает совместным контролем, обладающая зна-

42

чительнымвлияниемнасовместноепредприятие,должнаотразить­ свою долю участия с использованием метода долевого участия;

г) участник совместного предприятия должен признать свою долю участия в совместном предприятии как инвестицию и признать ее в своей финансовой отчетности с использованием метода пропорциональной консолидации.

1+1

Практические (ситуационные) задачи

Задача 1. У компании «Глория» имеется инвестиция в совместную компанию «Браун». Доля участия «Глории» в капитале компании «Браун» составляет 40 %. Компания «Глория» продала компании «Браун» товары на 150 000 у. е., себестоимость которых для «Глории» составляет 100 000 у. е. В конце года все эти товары находятся на складе компании «Браун».

С целью формирования корректной консолидированной финансовой отчетности группы компаний определите сумму нереализованной прибыли и осуществите операцию по ее исключению из части чистых активов и прибыли компании «Браун» после ее приобретения согласно долевому методу учета.

Задача 2. У компании «Лаванда» имеется инвестиция в совместную компанию «Прованс», при этом доля участия компании «Лаванда»в капиталекомпании«Прованс» составляет25%.Компания«Лаванда» продала компании «Прованс» товары на сумму 220 000 у. е., себестоимостькоторыхсоставиладлякомпании«Лаванда»200 000у. е.

Вконцегодавсеэтитоварынаходятсянаскладе«Прованс».

Сцелью формирования корректной консолидированной финансовой отчетности группы компаний определите сумму нереализованнойприбылииосуществитеоперациюпоисключениюнереализованной прибыли из части чистых активов и прибыли компании «Прованс» после ее приобретения согласно долевому методу учета.

Задача 3. У компании «Уран» имеется инвестиция в совместнуюкомпанию«Сатурн»,приэтомдоляучастиякомпании«Уран» вкапитале«Сатурна»составляет25%.Компания «Уран»продала компании «Сатурн» товары на сумму 220 000 у. е., себестоимость которых для компании «Уран» составила 150 000 у. е. В конце

43

года 50 % этих товаров было продано третьей стороне, а 50 % товаров по-прежнему находятся на складе компании «Сатурн».

С целью формирования корректной консолидированной финансовой отчетности компании «Уран» определите сумму нереализованной прибыли и осуществите операцию по исключению нереализованной прибыли из части чистых активов и прибыли компании «Сатурн» после ее приобретения согласно долевому методу учета.

Задача4.Укомпании«Янтарь»имеетсяинвестициявсовместную компанию «Рубин», при этом доля участия компании «Янтарь» в капитале «Рубина» — 25 %. Компания «Янтарь» продала компании «Рубин» товары на сумму 220 000 у. е., себестоимость которых для компании «Янтарь» составила 200 000 у. е. В конце года30%этихтоваровбылопроданотретьейстороне,аостальные 70 % этих товаров находятся на складе компании «Рубин­ ».

Определите сумму нереализованной прибыли и осуществите операцию по исключению нереализованной прибыли из части чистых активов и прибыли компании «Рубин» после ее приобретения согласно долевому методу учета.

Задача 5. У компании «Кассиопея» имеется инвестиция в совместную компанию «Лира», при этом доля участия «Кассиопеи» в капитале «Лиры» — 40 %. Компания «Кассиопея» продала компании «Лира» товары на сумму 220 000 у. е., себестоимость которых для «Кассиопеи» составила 200 000 у. е. В конце года 50 % этих товаров было продано третьей стороне, а остальные 50 % этих товаров находятся на складе компании «Лира».

Определите сумму нереализованной прибыли и осуществить операцию по исключению нереализованной прибыли из части чистых активов и прибыли компании «Лира» после ее приобретения согласно долевому методу учета.

Задача 6. Компания «Стелла» владеет 80 % акций компании «Астра» и 40 % акций компании «Барс». Последняя является совместно контролируемой компанией. Ниже представлены отчеты о финансовом положении всех трех компаний по состоянию на

31 декабря 2019 г. (у. е.):

44

«Стелла» приобрела акции компании «Астра», когда нераспределенная прибыль «Астры» составляла 520 у. е., при этом акции компании «Барс» были приобретены два года назад, когда ее нераспределенная прибыль равнялась 400 у. е. Гудвилл «Астры» был полностью списан вследствие его обесценения 3 года назад. Гудвилл компании «Барс» не обесценивался.

Подготовьте Консолидированный отчет о финансовом положении на 31 декабря 2019 г. с учетом наличия инвестиции в совместную компанию «Барс».

Задача 7. Компания «Альянс» приобрела 50 % акций компании «Андромеда». Ниже представлены выдержки от Отчета о финансовом положении и Отчета о совокупном доходе за 2019 г. компании «Андромеда» (у. е.):

45

Рассчитайте чистые активы и прибыль компании «Андромеда», подлежащие включению в консолидированную финансовую отчетность компании «Альянс», если «Андромеда»:

1)дочерняя компания;

2)ассоциированная компания;

3)совместно контролируемая компания.

Поясните разницу в подготовке консолидированной финансовой отчетности в зависимости от типа компании в структуре группы.

1.5. Особенности подготовки публичной нефинансовой отчетности

Необходимость представления публичной нефинансовой информации о деятельности компании.

Стандарты, регулирующие представление публичной нефинансовой информации о деятельности компаний.

Основные направления раскрытия нефинансовой информации согласно требованиям G4 «Руководство по отчетности в области устойчивого развития».

Основные направления раскрытия нефинансовой информации согласно требованиям Международного стандарта по интегрированной отчетности.

Перспективы развития публичной нефинансовой отчетности (ПНО).

В результате изучения данной темы студенты должны знать:

• виды публичных нефинансовых отчетных форм;

• требования GRI «Руководство по отчетности в области устойчивого развития» G-4 и Международного стандарта по интегрированной отчетности как основы подготовки публичных нефинансовых отчетных форм.

Вопросы для подготовки к семинарскому занятию

1. Почему существует необходимость в публичном представлении нефинансовой информации о деятельности компании?

46

2.Перечислитестандарты,регламентирующиепредставление нефинансовой отчетности о деятельности компаний.

3.Каковы перспективы развития публичной нефинансовой отчетности?

4.Каковы потребности стейкхолдеров в нефинансовой информации о деятельности организации?

5.Какие проблемы существуют при подготовке ПНО?

6.Какова связь между ПНО и системой управления организа-

цией?

7.В чем заключается значимость показателей ПНО для контроля за деятельностью организаций?

8.Перечислите основные направления раскрытия информации согласно требованиям G4 «Руководство по отчетности в области устойчивого развития».

9.Что такое бизнес-модель организации, капиталы организации согласно подходу Международного стандарта по интегрированной отчетности?

Тестовые задания

1.В подкатегории «Социальная» отчетности в области устойчивого развития G4 необходимо раскрыть показатели, характеризующие:

а) практику трудовых отношений и достойный труд; б) организационную структуру управления; в) уровень лояльности клиентов; г) соблюдение прав человека; д) отношения с обществом;

е) уровень ответственности за реализуемую продукцию / предоставляемые услуги.

2.В отчетности, подготовленной согласно требованиям отчетности в области устойчивого развития G4, необходимо раскрывать следующие категории:

а) «Экономическая»; б) «Экологическая»; в) «Социальная»;

47

г) «Практика закупок»; д) «Оценка воздействия поставщиков на общество».

3.Существенные подходы в области менеджмента, согласно требованиям отчетности в области устойчивого развития G4, описывают:

а) то, как организация воздействует на внешнюю среду, и то, как органы государственного управления воздействуют на организацию;

б) то, как организация выявляет и анализирует свое фактическое или потенциальное экономическое, экологическое и социальное воздействие, а также реагирует на это воздействие;

в) то, как внешняя среда воздействует на организацию, и какие риски имеются у организации по отношению к внешней среде­ .

4.Согласно требованиям отчетности в области устойчивого развития G4, в отношении каждого аспекта отчетности организация должна:

а) указать, почему аспект является существенным, и описать воздействия, делающие данный аспект существенным;

б) описать, как организация управляет этим существенным аспектом или связанными с ним воздействиями;

в) описать оценку используемых подходов в области менеджмента по данному аспекту;

г) формировать бухгалтерскую финансовую отчетность; д) формировать бухгалтерскую финансовую отчетность опе-

рационного сегмента.

5.Согласно Руководству по отчетности в области устойчивогоразвитияG4,вотчетностикомпаниираскрываютсяследующие виды стоимости:

а) созданная прямая экономическая; б) распределенная экономическая;

в) нераспределенная экономическая (рассчитывается как разница между созданной прямой экономической стоимостью и распределенной экономической стоимостью);

48

г) добавленная экономическая (рассчитывается как разница между созданной прямой экономической стоимостью и распределенной экономической стоимостью).

6. Согласно требованиям отчетности в области устойчивого развития G4, распределенная экономическая стоимость включает в себя следующие компоненты:

а) операционные затраты; б) заработную плату и другие выплаты и льготы сотруд­

никам; в) выплаты поставщикам капитала;

г) скидки, предоставляемые поставщиками; д) выплаты разным государствам; е) инвестиции в местные сообщества.

7.Укажите, в каком году был создан Международный комитет по интегрированной отчетности (IIRS):

а) 1992; б) 1997; в) 2010; г) 2017.

8.Укажите, в каком году была создана Глобальная инициатива по отчетности (GRI):

а) 1992; б) 1997; в) 2010; г) 2017.

9.Укажите цели подготовки интегрированной отчетности:

а) предоставление информации о ресурсах и взаимоотношениях, которые использует и на которые влияет организация;

б) объяснение того, как организация взаимодействует с внешней средой и капиталами для создания стоимости на протяжении краткосрочного, среднесрочного и долгосрочного периода;

в) предоставление информации по операционным сегментам для повышения обоснованности решений внешних пользователей отчетности.

49

Задания для самостоятельной работы

Задание 1. Проанализируйте публичную нефинансовую отчетность ПАО «Газпром», определив, нормам каких стандартов соответствует подход к подготовке публичной нефинансовой отчетности. Опишите экологическую составляющую отчетности данной компании. Сделайте выводы­ .

Для того чтобы ознакомиться с публичной отчетностью компании, необходимо зайти на ее официальный сайт, найти и открыть раздел «Акционерам и инвесторам», далее перейти в раздел «Годовой отчет», в котором могут быть представлены такие виды отчетов, как Годовой отчет, Финансовый отчет, Экологический отчет, Социальный отчет, Отчет о деятельности в области устойчивого развития, интегрированный отчет.

Задание 2. Проанализируйте публичную нефинансовую отчетность ПАО «Сбербанк», определив, нормам каких стандартов соответствует подход к подготовке публичной нефинансовой отчетности. Опишите социальную составляющую отчетности компании. Сделайте выводы.

Для того чтобы ознакомиться с публичной отчетностью компании, необходимо зайти на ее официальный сайт, найти и открыть раздел «Акционерам и инвесторам», далее перейти в раздел «Годовой отчет», в котором могут быть представлены такие виды отчетов, как Годовой отчет, Финансовый отчет, Экологический отчет, Социальный отчет, Отчет о деятельности в области устойчивого развития, интегрированный отчет.

Задание 3. Проанализируйте публичную нефинансовую отчетность ПАО «Роснефть», определив, нормам каких стандартов соответствует подход к подготовке публичной нефинансовой отчетности. ОпишитеОтчетпоуправлениюПАО«Роснефть».Сделайтевыводы.

Для того чтобы ознакомиться с публичной отчетностью компании, необходимо зайти на ее официальный сайт, найти и открыть раздел «Акционерам и инвесторам», далее перейти в раздел «Годовой отчет», в котором могут быть представлены такие виды отчетов, как Годовой отчет, Финансовый отчет, Экологический отчет, Социальный отчет, Отчет о деятельности в области устойчивого развития, интегрированный отчет.

50