Составление бухгалтерских проводок. Практическое пособие

Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету финансовых вложений

1. Операции по покупке и реализации векселей третьих лиц

101

СЧЕТ 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.

Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. В этом случае организацией определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

9на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

9в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

9на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку, наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Если в результате проверки подтверждается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту субсчетов счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». В случае выявления дальнейшего снижения расчетной стоимости финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется записью по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту субсчетов счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

В случае выявления повышения расчетной стоимости финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется записью по дебету субсчетов счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям отражается записью по дебету субсчетов счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».

102

В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву.

Информация о движении финансовых вложений, учитываемая на балансовых счетах 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности отражается следующим образом:

1)дебетовое сальдо долгосрочных финансовых вложений по счету 58 «Финансовые вложения» (за исключением субсчета учета займов и товарных кредитов, выданных на беспроцентной основе) за минусом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» по объектам, относящимся к долгосрочным финансовым вложениям, отражается по строке 140 формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;

2)дебетовое сальдо краткосрочных финансовых вложений по счету 58 «Финансовые вложения» (за исключением субсчета учета займов и товарных кредитов, выданных на беспроцентной основе) за минусом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» по объектам, относящимся к краткосрочным финансовым вложениям отражается по строке 250 формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;

3)кредитовые обороты по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» отражаются в составе показателя строки «Отчисления в оценочные резервы» формы

№2 «Отчета о прибылях и убытках»;

4)кредитовое сальдо по счету 59 отражается в графах 3 и 6 отдельной строки «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» радела «Резервы» формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»;

5)счет 58 «Финансовые вложения» на конец отчетного периода не может иметь кредитового сальдо;

6)счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» не может иметь дебетового сальдо.

Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету резервов под обесценение финансовых вложений

103

Примеры хозяйственных операций по 5 разделу «Денежные средства»:

Пример 1. ООО «Декамерон» приобрела по номинальной стоимости 200 долл. США облигации, срок обращения которых составляет 270 дней. В следующем месяце того же квартала ООО «Декамерон» продает облигации по их номинальной стоимости.

Курс долл. США на дату принятия облигаций к учету составляет 28,8 руб./долл. США, на последний день месяца — 28,9 руб./долл. США, на дату продажи облигаций — 29,1 руб./долл. США. По облигациям предусмотрена ежеквартальная выплата процентного дохода в валюте (в долл. США) из расчета 6% годовых.

Процентный доход для налогового учета за период с даты приобретения до окончания месяца составляет 10 долл. США.

В бухгалтерском учете ООО «Декамерон» будут сделаны следующие записи. 1. Приобретены облигации:

2. В конце месяца бухгалтерией пересчитана стоимость облигаций по сложившемуся курсу ЦБ РФ — 28,9 руб./долл. США и отражена положительная курсовая разница:

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы» 20 руб.

(200 долл. США * 28,9 руб./долл. США - 200 долл. США * 28,8

104

руб./долл. США

3. Доход от переоценки облигаций по текущему курсу доллара учитывается в составе прочих доходов. В налоговом учете такой доход не увеличивает стоимость приобретения облигаций. В результате различия в бухгалтерском и налоговом учете возникает разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» 4,00 руб.

(20 руб.*20%)

4. Реализованы облигации. Отражена положительная курсовая разница от переоценки облигаций на момент реализации:

6.Исчисленный бухгалтерией ООО «Декамерон» для целей налогового учета процентный доход за период,с даты приобретения, до окончания месяца составляет 289 руб. (10 долл. США * 28,9 руб./долл. США)

7.Отражен доход от реализации облигаций, при этом доход от реализации уменьшается на сумму процентного дохода:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы» 5531

(200 долл. США * 29,1 руб./долл. США — 289 руб.)

105

8. Списана первоначальная стоимость облигаций с учетом переоценки8:

9. Так как в бухгалтерском учете в расходы списывается стоимость облигаций, исчисленная на дату реализации равная 5531 руб., а в налоговом учете — на дату принятия к учету — 5760 руб., то возникает постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства

Пример 2. Фирма «Влада» является участником ООО «Дина». Размер ее доли составляет 20%, номинальной стоимостью 50000 руб. В конце первого квартала текущего года фирма «Влада» создает резерв под обесценение данных финансовых вложений. В июне текущего года фирма «Влада» безвозмездно передала свою долю другому участнику ООО

«Дина». Стоимость чистых активов ООО «Дина» составила 430000 руб.

В бухгалтерском учете фирма «Влада» хозяйственные операции по созданию резерва под обесценение вложений в уставный капитал ООО «Дина» отразило следующими записями:

1. Создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги:

2. В соответствии со п. 10 ст. 270 НК РФ расходы в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В связи с этим возникают постоянные разницы в бухгалтерском и налоговом учете, приводящие к образованию постоянного налогового обязательства.

3. Бухгалтерией фирмы «Влада» отражена безвозмездная передача доли в уставном капитале ООО «Дина»9

приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте (включая расходы на ее приобретение) определяется по курсу ЦБ РФ, действовавшему на момент принятия указанной ценной бумаги к учету. Текущая переоценка таких ценных бумаг не производится. Курсовая разница, отражаемая в бухгалтерском учете по переоценке облигаций в налоговом учете не возникает (п.11 ст. 250 НК РФ). Таким образом по данным налогового учета цена реализации облигаций составляет 5760 руб.

106

2. Удержаны 28 февраля текущего года из заработной платы работника, причитающиеся к получению проценты по предоставленному займу за февраль текущего года

3. Удержан НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды по процентам за февраль текущего года10

5. Удержаны 31 марта текущего года причитающиеся проценты по предоставленному

займу

6. Признан доход в виде процентов по предоставленному займу

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим

средствами, полученными от организации, является доходом работника, полученным в виде материальной выгоды. Налоговая база по данному доходу определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения заемных средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п.2 ст. 212 НК РФ).

108

7. Удержан НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды по процентам за март текущего года

8. Отражен доход в виде процентов по предоставленному займу за апрель текущего

года

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 91-1 «Прочие доходы» 17 руб.

(30000 руб.*1,5% / 365 дн.*14 дн.)

9. В кассу предприятия возвращена сумма основного долга и процентов за пользование заемными средствами

10. Удержан НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды по процентам за апрель текущего года

РАЗДЕЛ 6. РАСЧЕТЫ

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, с бюджетом, а также внутрихозяйственных расчетов.

Расчеты в иностранной валюте учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей.

109

Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.

СЧЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи и др.

По счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются, кроме того, суммы по инкассированным поставщиками расчетным документам, подлежащим в соответствии с действующими правилами оплате в безакцептном порядке, и суммы по исполнительным документам, предъявленным соответствующими организациями в банк для принудительного взыскания с расчетного и других счетов предприятия.

Если до поступления расчетного или исполнительного документа в банк задолженность была учтена на другом кредиторском счете, то сумма по поступившему счету или исполнительному документу записывается в кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и в дебет того счета, на котором эта задолженность была учтена.

При необходимости к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут быть открыты субсчета.

Счет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» предназначен для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за приобретаемые ценности, работы, услуги.

Счет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг или энергии всех видов в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат.

Налог на добавленную стоимость по товарно-материальным ценностям, работам, услугам отражается по кредиту субсчета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» и дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне, записи по кредиту счета 60 субсчета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

При обнаружении недостачи материальных ценностей по вине поставщика, несоответствия цен обусловленных договором, арифметической ошибки и т.п. до акцепта

110