Составление бухгалтерских проводок. Практическое пособие

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», суммы НДС, начисленные с авансов и предоплаты, засчитываемые при реализации (при возврате авансов).

На субсчете 68-4 «Расчеты по налогу на имущество» отражаются расчеты с бюджетом по налогу на имущество организаций.

Начисление налога на имущество в учете отражается записью по кредиту субсчета 68- 4 «Расчеты по налогу на имущество» в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы». Перечисление суммы налога на имущество отражается по дебету субсчета 68-4 «Расчеты по налогу на имущество» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

На субсчете 68-5 «Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам» отражается учет пошлины, взимаемой таможенными органами при ввозе и вывозе товара, размер которой определяется исходя из установленных ставок.

Начисление пошлины отражается по кредиту субсчета 68-5 «Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам» и дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Уплата пошлины отражается по дебету субсчета 68-5 «Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам» и кредиту счетов учета денежных средств 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

На субсчете 68-6 «Расчеты по земельному налогу» учитываются расчеты с бюджетом по земельному налогу.

Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, ежемесячно отражается по кредиту субсчета 68-6 «Расчеты по земельному налогу» и дебету счетов учета затрат (счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.). Перечисленные суммы налога отражаются в учете по дебету субсчета 68-6 «Расчеты по земельному налогу» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

На субсчете 68-7 «Расчеты по налогу на рекламу» отражаются расчеты с бюджетом по налогу на рекламу. Начисление налога отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту субсчета 68-7 «Расчеты по налогу на рекламу». Перечисление налога производится по дебету субсчета 68-7 «Расчеты по налогу на рекламу» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

На субсчете 68-8 «Расчеты по акцизам» отражаются расчеты по акцизам. Операции, связанные с начислением акциза, отражаются по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90 «Акцизы» и кредиту субсчета 68-8 «Расчеты по акцизам». Перечисление акциза производится по дебету субсчета 68-8 «Расчеты по акцизам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

131

На субсчете 68-9 «Расчеты по транспортному налогу» отражаются расчеты по транспортному налогу.

Начисление налога отражается по кредиту субсчета 68-9 «Расчеты по транспортному налогу» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и т.д. Уплата налога производится ежегодно и оформляется записью по дебету субсчета 68-9 «Расчеты по транспортному налогу» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

На субсчете 68-10 «Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых» учитываются расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых.

Начисление налога отражается по кредиту субсчета 68-10 «Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Уплата налога на добычу полезных ископаемых отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 68-10 «Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

На субсчете 68-11 «Расчеты по водному налогу» учитываются расчеты по водному налогу.

Начисление налога отражается по кредиту субсчета 68-11 «Расчеты по водному налогу» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Перечисление водного налога в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 68-11 «Расчеты по водному налогу» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

На субсчете 68-12 «Расчеты по единому налогу на вмененный доход» учитываются расчеты по налогу на вмененный доход, обязательному к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации по определенным видам деятельности.

Начисление налога отражается по кредиту субсчета 68-12 «Расчеты по единому налогу на вмененный доход» в корреспонденции с субсчетом 99 «Налог на вмененный доход». Уплата единого налога на вмененный доход производится ежеквартально (ст. 346.30 и 346.32 НК РФ) путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога на вмененный доход за календарный месяц в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации, и отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 68-12 «Расчеты по единому налогу на вмененный доход» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету налогов и сборов

1. Отражение транспортного налога

132

133

134

4. Налог на добавленную стоимость

135

136

СЧЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и медицинскому страхованию персонала организации. На данном счете отражаются расчеты по обязательным социальным платежам, которые должна осуществлять организация: страховые взносы, зачисляемые в Фонд социального страхования РФ, в фонды обязательного медицинского страхования РФ, страховые взносы, перечисляемые в Пенсионный фонд РФ; отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы начисленных платежей в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражено начисление оплаты труда — по отчислениям, производимым за счет средств организации.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» целесообразно открыть следующие субсчета по страховым взносам, перечисляемым в каждый конкретный фонд.

Бухгалтерские записи по кредиту субсчетов счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» производятся в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражено начисление оплаты труда (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов» и др.).

Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению

137

СЧЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается информация о расчетах с работниками организации по оплате труда, в том числе по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Под формой оплаты труда понимается объект учета труда, подлежащий оплате, отсюда две формы труда: повременная и сдельная. Каждая из них подразделяется на

системы оплаты:

•простая повременная;

•прямая сдельная;

•сдельно-премиальная;- сдельно-прогрессивная;

•косвенно-сдельная.

Первичными документами по учету труда работников является табель.

При повременных формах оплата производится за отработанное время независимо от количества выполненных работ. Заработок работников определяется умножением часовой или дневной ставки на количество отработанных им часов или дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда работников к сумме заработка по тарифу прибавляют премию, определяемую как процент тарифной.

При прямой сдельной системе оплата труда работников производится за число единиц изготовленной ими продукции или объем выполненных работ из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная система оплаты труда работников предусматривает премирование за перевыполнение выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и др.).

При сдельно-прогрессивной системе оплата труда повышается за выработку сверх нормы.

При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих производится в процентах от заработка основных рабочих обслуживаемого участка.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Механизм премиальной системы отражается в Положении о премировании.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

9оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

9оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

139

9начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию

иобеспечению»;

9начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда (корреспондирует со счетом 50 «Касса»), премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов (корреспондирует со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам») платежей по исполнительным документам, суммы за причиненный ущерб (корреспондирует со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 28 «Брак в производстве»).

Денежные суммы работникам организации должны быть выданы в течение трех рабочих дней, включая день получения наличных средств в банке. Если в течение трех дней по каким-либо причинам выдача не состоялась, кассир в платежной ведомости против фамилии таких работников ставит штамп «Депонировано», составляет реестр депонированных сумм и составляет расходный кассовый ордер. Соответствующая хозяйственная операции отражается в Кассовой книге предприятия.

На депонированную сумму составляется объявление на взнос наличными и денежные средства сдаются в кассу обслуживающего банка.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Работодатель обязан выплачивать заработную плату не реже, чем каждые полмесяца. Нарушение данного положения в соответствии со ст. 5.27 КоАП влечет наложение административного штрафа: от одной тысячи до пяти тысяч рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,

— от одной тысячи до пяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток; на юридических лиц — от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток. Нарушение законодательства о труде должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет.

Кроме того, если сотрудник организации написал письменный отказ о получении аванса, то вы не можете не выплачивать ему аванс (письмо Роструда от 01.03.2007 № 472-6- 0).

Порядок исчисления среднего заработка устанавливается Правительства РФ.

140