Составление бухгалтерских проводок. Практическое пособие

Для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациямизастройщиками.

К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в

действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу,

21

междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др.

Информация о движении объектов, учитываемых на балансовом счете 07 «Оборудование к установке» в годовой бухгалтерской отчетности отражается в сумме итогового дебетового сальдо по субсчетам счета 07 «Оборудование к установке» в части оборудования, предназначенного для монтажа на строящихся объекта — по соответствующей строке формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (см. инструкцию по заполнению формы № 1).

Бухгалтерские проводки по учету оборудования к установке

Покупка оборудования к установке

0760 Приобретено оборудование, требующее Договор купли-продажи монтажа

1960 Отражена сумма НДС по оборудованию, Счет-фактура требующему монтажа

1960 Отражена сумма НДС по транспортным Счет-фактура расходам

22

СЧЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Вложения во внеоборотные активы — это затраты на приобретение и создание имущества, которое будет использоваться в организации в течение длительного времени.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

Аналитический учет на счете 08 ведется:

9по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств; при этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на:

9строительные работы и реконструкцию,

9буровые работы,

9монтаж оборудования,

9оборудование, требующее монтажа,

9оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы,

9прочие затраты по капитальным вложениям;

9по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, по каждому приобретенному объекту в отдельности;

9по затратам, связанным с формированием основного стада, по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).

Информация о движении объектов, учитываемых на счете 08 в годовой бухгалтерской отчетности отражается следующим образом: итоговое дебетовое сальдо по счету 08 за минусом сальдо по счету учету амортизации объектов недвижимости, находящихся в эксплуатации до государственной регистрации, отражается по соответствующей строке формы № 1 «Бухгалтерский баланс».

По состоянию на конец отчетного периода сальдо по счету 08 не может быть кредитовым.

23

Бухгалтерские проводки по учету вложений во внеоборотные активы

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение

24

отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенные налоги, которые в периоде их признания увеличивают текущий налог на прибыль по сравнению с суммой условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, а в будущих периодах должны уменьшать величину уплачиваемой в бюджет суммы налога на прибыль, рассматриваются как активы организации.

Всамом признании актива заложено будущее возмещение его балансовой стоимости

вформе экономических выгод, которые организация получит в будущих периодах. По мере того, как организация возмещает балансовую стоимость актива, налогооблагаемая разница будет восстанавливаться, и у него появится налогооблагаемая прибыль.

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Учитываемая на счете 09 «Отложенные налоговые активы» информация в годовой бухгалтерской отчетности отражается следующим образом:

1) итоговое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» отражается по соответствующей строке формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;

2) превышение суммы списанных в отчетном периоде отложенных налоговых активов над суммой списанных отложенных обязательств, в случае существенности суммы отражается в соответствии с инструкцией по заполнению данной формы отчетности свободной строке формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (уменьшение прибыли к распределению собственниками).

Бухгалтерские проводки по учету отложенных налоговых активов

Безвозмездное получение имущества (работ, услуг)

25

Примеры хозяйственных операций по 1 разделу «Внеоборотные активы»

Пример 1. ООО «Парус» в январе текущего года приобрело объект основных средств за 100 000 руб. По состоянию на 1 января года, следующего за текущим по решению учредителей ООО «Парус» проводит переоценку основных средств, числящихся на балансе. На момент переоценки восстановительная стоимость объекта составила 60 000 руб. После переоценки восстановительная стоимость объекта стала равна 140 000 руб., сумма пересчитанного износа — 84 000 руб.

За время эксплуатации по данному объекту начислена в бухгалтерском учете амортизация 104 000 руб., в налоговом учете — 43 000 руб.

Вмарте руководство ООО «Парус» приняло решение о реализации объекта основных средств. На момент реализации остаточная стоимость объекта по бухгалтерскому учету составила 36 000 руб., по налоговому учету — 57 000 руб.

По договору куплипродажи стороны согласовали стоимость объекта — 47 200 руб., в том числе НДС — 7 200 руб.

Вбухгалтерском учете ООО «Парус» осуществило следующие бухгалтерские записи.

1. При переоценке основного средства на сумму первоначальной стоимости:

26

(140000 руб. - 100000руб.)

На сумму начисленной амортизации:

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация основных средств» 24000 руб.

(84000 руб. - 60000 руб.)

2. При реализации основного средства списывается его восстановительная стоимость:

а также сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

3. Остаточную стоимость бухгалтерия ООО «Парус» списала на счет учета прочих доходов и расходов:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

4. Отражена выручка от продажи объекта основных средств:

5. Начислен НДС на реализованный объект основных средств:

6. Списана соответствующая сумма добавочного капитала, образованная при переоценке:

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль 16000 руб.

27

9. Остаточная стоимость объекта основных средств по данным налогового учета на момент реализации составила 57000 руб., а по данным бухгалтерского учета — 36000 руб. и данное различие обусловлено разницей между суммами амортизации, признаваемыми расходами в бухгалтерском и налоговом учетах (ПБУ 18/02), поэтому при выбытии основного средства погашаются отложенные налоговые активы:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» 4200 руб.

(57000 руб. - 36000 руб.)*20%

Пример 2. ООО «Регата» приобрело объект основных средств стоимостью 60000 долл. США (НДС и таможенные платежи в примере не учитываются).3

По контракту право собственности перешло 6 января текущего года. Объект принят к учету 12 января текущего года Оплата по контракту произведена 14 января текущего года. При расчетах будем исходить из того, что курс доллара США на 6 января текущего года составил 29,39 руб. за долл. США; на 12 января текущего года составил 30,53 руб. за долл. США; на 13 января текущего года составил 31,22 руб. за долл. США.

Будут сделаны следующие бухгалтерские записи.

1. Бухгалтерия ООО «Регата» 06 января текущего года отразила поступление объекта основных средств записью:

2Реальная прибыль от реализации составляет 20000 руб. (приобретено за 100000 руб., в состав себестоимости включено 80000 руб. (износ), продано за 40000 (без НДС). Но так как 16000 руб. в продажной цене обусловлено изменением рыночной цены, эту сумма аккумулируется на счет

3В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

28

2.Объект основных средств 12 января текущего года принят к учету по первоначальной стоимости (на основании акта приемки-передачи формы ОС-1):

3.Отражена разница между первоначальной стоимостью и оценкой на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

4.Произведена оплата поставщику 14 января текущего года: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 52 «Валютные счета» 1873200 руб.

(60000 долл. США * 31,22 руб. за долл. США)

5.Отражена курсовая разница:4 Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - 109800 руб.

(1763400 руб. - 1873200 руб.)

Пример 3. ООО «Фристайл» в феврале текущего года купило здание за 11 717 636 руб. (в том числе НДС — 1 787 436 руб.). В марте текущего года поданы документы на государственную регистрацию (размер государственной пошлины за регистрацию объекта недвижимости составляет 120000 руб.), а в апреле здание введено в эксплуатацию. Документы о государственной регистрации ООО «Фристайл» получило в мае текущего года.

основных средств по счету 01 «Основные средства» его оценка уточняется путем пересчета стоимости в соответствии с курсом Банка России. Если расчеты с иностранным контрагентом на момент перехода права собственности завершены, то перерасчет не нужен.

29

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

1. В феврале текущего года факт приобретения здания в бухгалтерском учете ООО

«Фристайл» отражен записью:

4.В марте текущего года после подачи документов на государственную регистрацию

иуплату госпошлины в бухгалтерском учете увеличена первоначальная стоимость здания на сумму госпошлины:

5.Ввод в эксплуатацию здания в апреле текущего года оформлен актом приемкипередачи основных средств формы № ОС-1. До момента государственной регистрации здание продолжает учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

6.С мая текущего года по зданию начисляется амортизация на основе установленного для объекта предварительного срока эксплуатации (предположим, 480 месяцев) согласно линейному методу начисления амортизации:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств»

20938 руб.

7. В мае текущего года при получении документального подтверждения права собственности на недвижимость объект переводится в состав основных средств

30