Составление бухгалтерских проводок. Практическое пособие

СЧЕТ 44 «Расходы на продажу»

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

На предприятиях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы:

9на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

9по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

9комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

9по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

9на аренду и содержание зданий, помещений, инвентаря, включая амортизационные отчисления по основным средствам;

9расходы на исследование рынка;

9на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

71

9недостачи и потери товаров в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли;

9на рекламу;

9на представительские расходы;

9другие аналогичные по назначению расходы.

На предприятиях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются следующие расходы:

9на перевозку товаров;

9на оплату труда;

9на аренду;

9на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

9по хранению и подработке товаров;

9на рекламу;

9на представительские расходы;

9на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

9на тару;

9потери товаров и технологические отходы;

9на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы (если они учитываются в оборотных средствах);

9другие аналогичные по назначению расходы.

На предприятиях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, лен, кожевенное сырье, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются следующие расходы:

9прочие;

9общезаготовительные;

9на содержание заготовительных и приемных пунктов;

9на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

На счете 44 «Расходы на продажу» предприятия, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, ежемесячно распределяют расходы на упаковку и транспортировку между отдельными видами отгруженной продукции исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям. На предприятиях, осуществляющих торговую или посредническую деятельность, подлежат распределению расходы на транспортировку между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца. Сумма расходов, связанная с продажей и относящаяся к остатку товаров на конец месяца, в подразделениях торговли исчисляется следующим образом:

1)суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и расходы, произведенные в отчетном месяце;

2)определяется сумма товаров, проданных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3)отношением исчисленной общей суммы расходов к сумме проданных и оставшихся товаров определяется средний процент транспортных расходов к общей стоимости товаров;

4)умножение суммы остатков товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов получают сумму транспортных расходов, относящуюся к остатку товаров на конец месяца.

72

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Рассмотрим примеры хозяйственных операций по отражению расходов на продажу

4419 Учтен в составе расходов Счет-фактура на продажу НДС по работам (услугам), использованным при продаже товаров, не облагаемых НДС.

73

СЧЕТ 45 «Товары отгруженные»

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой, определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.

Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

Для определения фактической себестоимости отгруженной продукции (если ее учет велся по нормативной или плановой себестоимости) определяется средний процент отклонений между нормативной и фактической себестоимостью (как отношение отклонения на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам).

Остаток по счету 45 «Товары отгруженные» может иметь место в следующих случаях:

1)по договору мены до исполнения обязательств контрагентом у организации, отгрузившей продукцию;

2)по договорам комиссии или поручения до момента получения извещения о продаже товаров от комиссионера или поручителя.

Договора на экспортные поставки часто имеют условия перехода права собственности на товары в определенном месте. В случае отгрузки товаров на таких условиях перевозчику организация также переводит стоимость этого товара на счет 45 «Товары отгруженные».

Информация о товарах отгруженных, учитываемая на счете 45 «Товары отгруженные»

вгодовой бухгалтерской (финансовой) отчетности отражается следующим образом:

1)дебетовое сальдо по счету 45 «Товары отгруженные» отражается в составе соответствующего показателя формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;

2)кредитовый оборот за отчетный период по счету 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» отражается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Счет 45 «Товары отгруженные» на конец отчетного периода не может иметь кредитового сальдо.

74

Рассмотрим примеры хозяйственных операций по отражению товаров отгруженных

4540 Отражена нормативная себестоимость Бухгалтерская готовой продукции, отгруженной на справка сторону

4541 Организацией — комитентом отражена Бухгалтерская стоимость товаров, переданных справка комиссионеру для продажи

4571 Отражены расходы подотчетных лиц, Авансовый отчет связанные с отгрузкой продукцией

75

СЧЕТ 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых, относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).

По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных этапов работ, принятых в установленном порядке на основании договора и акта, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 01 «Выручка». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 02 «Себестоимость». Сумма поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 08 «Расчеты по авансам полученным».

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, ранее учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в дебет субсчета 62-7 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Стоимость полностью законченных работ, учтенная на субсчете 62-7 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» ведется по видам работ.

Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету выполненных этапов по незавершенным работам

76

Пример хозяйственных операций по 4 разделу «Готовая продукция и товары»:

Пример 1. Подрядчик по заданию заказчика выполнил строительно-монтажные работы общей стоимостью 500000 руб. (в том числе НДС). Они состоят из двух этапов: проектных работ стоимостью 200000 руб. (в том числе НДС) и строительно-монтажных работ стоимостью 300000 руб. (в том числе НДС). По первому этапу затраты составили 96000 руб. (в том числе в августе текущего года — 46000 руб., в сентябре текущего года — 50000 руб.), по второму этапу — 264000 руб. (202500 руб. заработная плата и страховые взносы, 61500 руб. — расходы на материалы), К моменту сдачи первого этапа заказчик произвел с подрядчиком расчет. Первый этап начал в августе и сдан в сентябре, второй этап начат и сдан в октябре.

Учетной политикой предусмотрено использование счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.

1. В августе текущего года бухгалтерия отразила операции по первому этапу работ:

77

12. Списана себестоимость второго этапа на финансовый результат:

Пример 2. ООО «Колбасы» в начале марта текущего года реализовала оптовому покупателю — контрагенту продукцию собственного производства — колбасные изделия по цене 52500 руб. (в том числе НДС — 8008 руб.).

Право собственности на продукцию переходит в момент ее передачи контрагенту. Спустя 1,5 недели контрагент возвратил третью часть продукции, так срок реализации закончился. В сопроводительных документах указана стоимость 10800 руб. (в том числе

79

НДС — 1647 руб.). Сторонами был подписан договор новации, согласно которому ООО

«Колбасы» в следующем месяце поставляет колбасную продукцию контрагенту на сумму 10800 руб. (в том числе НДС — 1647 руб.).

По данным бухгалтерского учета себестоимость отгруженной по договору поставки продукции составляет 29000 руб., по новированному обязательству — 5449 руб., сто соответствует сумме прямых расходов по ее изготовлению по данным налогового учета.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции бухгалтерия ООО «Колбасы» отразила следующими записями.

1. Отражена выручка от реализации колбасных изделий контрагенту:

2. Списана себестоимость реализованной колбасной продукции:

3. Начислен НДС по реализованной колбасной продукции:

Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68 «НДС» 8 008 руб.

(52500 руб. * 18%/118%)

4. Отражено получение оплаты от контрагента за поставленную продукцию:

80