Составление бухгалтерских проводок. Практическое пособие

Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету расчетов по заработной плате

141

142

143

144

145

превышения размера стоимости подарка над установленными нормами

СЧЕТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

На счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражается информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы.

Подотчетными лицами могут быть только работники предприятия, которым из кассы выданы денежные средства для покрытия предстоящих расходов.

Порядок сроки выдачи денежных средств под отчет и представления отчетности по использованию подотчетных сумм устанавливаются внутренними распорядительными документами (приказом, распоряжением, указанием и пр.) руководителя организации.

Необходимо соблюдать следующий порядок:

•наличные денежные средства на хозяйственные нужды выдаются под отчет лицам, список которых утверждается руководителем организации;

•если подотчетному лицу поручено приобретение за наличный расчет товарноматериальных ценностей, то на его имя следует оформить доверенность.

Списание подотчетных сумм производиться только при подтверждении факта расходования этих средств, т.е. при наличии первичных документов (товарных чеков, накладных, актов, счетов, требований).

Лица, получившие денежные средства под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об использованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

По дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражаются суммы:

•выданные работникам под отчет — в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

•полученных от разных дебиторов и кредиторов, и подлежащих внесению в кассу организации, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

•положительных курсовых разниц по суммам в иностранной валюте, выданным работникам, в корреспонденции с субсчетом 91-1 «Прочие доходы».

•По кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражаются суммы:

•израсходованные подотчетным лицом на приобретение оборудования, требующего монтажа, в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке»;

•израсходованные на приобретение и сооружение объектов, которые подлежат учету в качестве основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

•израсходованные на приобретение товарно-материальных ценностей в корреспонденции со счетами учета данных ценностей (10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и т.п.);

•уплаченные поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности, работы, услуги в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

146

при расчетах с другими дебиторами и кредиторами в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

•налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении ценностей, осуществлении расходов по оплате работ, услуг в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

•прочих расходов, понесенных подотчетным лицом, в корреспонденции со счетами учета затрат, или соответствующих источников финансирования; при этом, расходы подотчетных лиц, относящиеся к будущим периодам, отражаются в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов»;

•неиспользованных средств, внесенных подотчетным лицом в кассу организации,

вкорреспонденции со счетом 50 «Касса»; при этом, если возврат средств производится в кассу другого структурного подразделения в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

•удерживаемые из заработной платы, ранее выданные под отчет, и не возвращенные работниками в установленные сроки, в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

•отрицательных курсовых разниц по суммам в иностранной валюте, выданным работникам, — в корреспонденции с субсчетом 91-2 «Прочие расходы».

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется в разрезе подотчетных лиц организации по каждой сумме, выданной под отчет.

Рассмотрим примеры хозяйственных операций по учету расчетов с подотчетными лицами

147

148

Обращаем внимание читателя на то, что командировочное удостоверение является основным документом, подтверждающим срок пребывания сотрудника в командировке. В удостоверении проставляются отметки о дате приезда работника в место командировки и дате выезда оттуда. Эти отметки вносит организация, в которую командирован сотрудник (Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. № 749).

Письмом Минфина РФ от 16.08.2011 г. № 03-03-06/3/7 разъясняется позиция финансового органа в части документального подтверждения нахождения сотрудника в том случае, если целью данной командировки являлись переговоры (либо иные действия) с физическими лицами (по вполне понятным причинам необходимые отметки в командировочном удостоверении поставлены быть не могут). В данном случае факт и период нахождения сотрудника в командировке можно обосновать документами, которые косвенно подтверждают произведенные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ), в частности:

•приказом о направлении работника в командировку;

•служебным заданием и отчетом о его выполнении;

149

•проездными документами, по которым можно определить даты прибытия и

выбытия;

•счетом из гостиницы, подтверждающим период проживания в месте командировки.

СЧЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

На счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается информация обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открываются следующие субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»; 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам.

По дебету субсчета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются суммы:

9предоставленных работникам займов в корреспонденции со счетами учета денежных средств (со счетом 50 «Касса», счетом 51 «Расчетные счета» и пр.;

9начисленного налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды

вкорреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

9начисленных процентов по выданным займам в корреспонденции с субсчетом 91-1 «Прочие доходы»;

9начисленных штрафных санкций за нарушение условий договора займа в корреспонденции с субсчетом 91-1 «Прочие доходы».

По кредиту субсчета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются суммы:

9платежей, поступивших от работника в счет погашения задолженности по заемным средствам, начисленным процентам, в корреспонденции со счетами учета денежных средств (со счетом 50 «Касса», счетом 51 «Расчетные счета» и прочими);

9удержанные на основании заявления работника из заработной платы работника в счет погашения задолженности по заемным средствам, начисленным процентам, в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

9займа, выданного работнику организации, но не возвращенного в срок, подлежащего по истечении срока исковой давности списанию на прочие расходы, в корреспонденции с субсчетом 91-2 «Прочие расходы».

При выдачи ссуды работнику необходимо наличие договора займа с ним. В договоре займа порядок возврата ссуды устанавливается по взаимному соглашению сторон (не обязательно путем удержания суммы ссуды из заработной платы). Отсутствие в договоре займа срока возврата ссуды не делает договор недействительным (ст. 810 ГК РФ).

Если работнику выдан заем на льготных условиях, работник получает дополнительный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах (ст.212 НК РФ).

150