Составление бухгалтерских проводок. Практическое пособие

9засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

Бухгалтерские проводки по учету затрат вспомогательного производства

51

СЧЕТ 25 «Общепроизводственные расходы»

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. На этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Порядок распределения общепроизводственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающими производствами определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

Бухгалтерские проводки по учету общепроизводственных расходов

52

СЧЕТ 26 Общехозяйственные расходы»

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. На этом счете могут быть отражены следующие расходы: административноуправленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом формируется себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. списание производится:

9по полной производственной себестоимости (в конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается на счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);

9сокращенной себестоимости (организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

Бухгалтерские проводки по учету общехозяйственных расходов

53

Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

Производственный брак — это продукция (изделие, полуфабрикат и т. п.), не соответствующая по качеству, стандартам, техническим условиям и другой нормативнотехнической документации.

В зависимости от характера брак разделяют на:

9исправимый (частичный);

9неисправимый (окончательный).

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Бухгалтерские проводки по учету брака в производстве

Отражение на счетах исправления частичного (исправимого) брака

54

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

В случае признания организацией получаемых доходов от реализации продукции (работ, услуг) обслуживающих производств доходами от обычных видов деятельности учет доходов и расходов ведется на счете 90 «Продажи».

Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

55

Если предприятие признает такие доходы прочими поступлениями, то выявление финансового результата может производиться непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

Информация о затратах на производство и издержках обращения, учитываемых на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства» в бухгалтерской (финансовой) отчетности отражается следующим образом:

1)итоговое дебетовое сальдо по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 29 отражается по соответствующей строке формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;

2)итоговый кредитовый оборот за отчетный период по счету 20 (21, 23, 29 в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» отражается в составе показателя соответствующей строки формы № 2 «Отчет о прибылях им убытках»;

3)итоговый кредитовый оборот за отчетный период по счету 26 в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» отражается в составе показателя соответствующей строки формы № 2 «Отчет о прибылях им убытках»;

4)итоговая разница сальдо по состоянию на начало и конец отчетного периода совокупно по счетам 20, 23, 29 отражается в разделе «Расходы по обычным видам деятельности» формы № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу».

По состоянию на конец отчетного периода сальдо по счетам 25 и 26 должно быть закрыто.

Бухгалтерские проводки по списанию расходов обслуживающих производств

56

Пример хозяйственных операций по 3 разделу «Затраты производства»

Пример 1. В отчетном периоде прямые расходы ООО «Регресс», занимающейся производственной деятельностью составили 580000 руб., в том числе прямые расходы основного производства составили 388000 руб., ремонтного цеха — 52000 руб., столовой — 25000 руб. Общепроизводственные расходы за тот же отчетный период составили 62000 руб. В соответствии с учетной политикой предприятия общепроизводственные расходы распределяются пропорционально прямым расходам отдельных производств и хозяйств.

В бухгалтерском учете ООО «Регресс» в отчетном периоде будут сделаны следующие записи.

1. Отражены затраты основного производства:

2.Отражены расходы ремонтного цеха:

3.Отражены расходы по столовой:

57

4.Отражены общепроизводственные расходы:

конце отчетного периода, причем списана доля общепроизводственных расходов, относящаяся к расходам основного производства:

Пример 2. Производство продукции ООО «Ветеран» происходит в корпусе производственного цеха, принадлежащего этому обществу на праве собственности. Затраты в январе (для удобства возьмем расходы только за один месяц), согласно счетам обслуживающих организаций, составляют: электрическая энергия, используемая в процессе производства — 430000 руб. (в том числе НДС 65593 руб.), энергия на освещение и отопление цеха — 168000 руб. (в том числе НДС 25627 руб.), канализация — 70160 руб. (в том числе НДС 10702 руб.), водоснабжение — 73400 руб. (в том числе НДС 11197 руб.). Стоимость сырья, использованного в производства продукции, составила 550000 руб., заработная плата производственного персонала — 960000 руб., страховые взносы с заработной платы — 249600 руб., страховые взносы на обязательное социальное страхование

58

от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 3840 руб., амортизация оборудования — 320000 руб.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по фактической производственной себестоимости. Вся произведенная в январе продукция была реализована в этом же месяце. Выручка от продажи продукции (без НДС) составила 2790300 руб.

Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли ООО «Ветеран» определяет методом начисления.

В январе бухгалтерия ООО «Ветеран» сделала следующие записи. 1. Отражена передача материалов на нужды основного производства:

2. Начислена амортизация по производственному оборудованию:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 02 «Амортизация основных средств» 320000 руб.

3. Начислена заработная плата производственному персоналу:

4. Начислены страховые взносы с заработной платы производственного персонала:

5. Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

6. Отражена задолженность за потребленную энергию для нужд производства:

59

7. Отражена сумма НДС по потребленной энергии:

8. Отражена задолженность за потребленную энергию на отопление и освещение производственного цеха:

13. Списана учтенная в январе сумма общепроизводственных затрат в состав расходов на производство продукции:

60