- •Раздел II. Поимущественное налогообложение Error: Reference source not found
- •Раздел II. Поимущественное налогообложение 3
- •Глава 3. Понятие и основные правовые характеристики поимущественных налогов 3
- •Глава 4. Налог на недвижимое имущество 11
- •Глава 5. Земельный налог 44
- •Глава 6. Транспортный налог 49
- •6.3.1. Установление налога 51
- •Глава 7. Налоги на наследование и дарение 56
- •3.1.2. Дополнение подоходного налогообложения
- •3.1.3. Налогообложение абстрактной платежеспособности
- •3.2. Виды поимущественных налогов
- •3.3. Системы поимущественного налогообложения
- •3.3.1. Дифференциация налогообложения имущества
- •3.3.2. Состав налогов на имущество
- •Структура поступлений от имущественных налогов в странах оэср
- •3.3.3. Особенности установления имущественных налогов
- •Глава 4. Налог на недвижимое имущество
- •4.1. Понятие и виды налогов на недвижимое имущество
- •Состав налогов на недвижимое имущество в нк рф
- •4.2. Предмет налога на недвижимое имущество
- •4.2.1. Установление и определение облагаемых вещей
- •4.2.2. Состав налогооблагаемой недвижимости
- •4.3. База налога на недвижимое имущество
- •4.3.1. Способы формирования налоговой базы
- •4.3.2. Способы оценки предметов обложения
- •4.3.3. Формы и методы стоимостной оценки недвижимости
- •4.3.4. Корректировки исчисленной стоимости недвижимости
- •4.3.5. Индексация стоимости недвижимости
- •4.4. Объект налога на недвижимое имущество
- •4.4.1. Налогообязывающие отношения
- •Объект налога на недвижимость
- •4.4.2. Момент возникновения (прекращения) налоговой обязанности
- •4.5. Субъект налогообложения
- •4.5.1. Категории и статус субъектов обложения налогом на недвижимость
- •4.6. Льготы по налогу на недвижимое имущество
- •4.6.1. Основания предоставления льгот
- •4.6.2. Формы и условия предоставления льгот
- •1. Освобождение субъекта обложения от налога
- •2. Изъятие имущества из числа предметов налогообложения
- •3. Вычет из налоговой базы (скидка)
- •4. Сокращение ставки налога
- •5. Сокращение суммы налога
- •4.6.3. Порядок установления льгот
- •4.7. Ставки налога на недвижимое имущество и метод налогообложения
- •4.7.1 Виды ставок налога на недвижимое имущество
- •4.7.2. Тариф ставок налога на недвижимое имущество
- •4.8. Особенности администрирования налога на недвижимое имущество
- •4.8.1. Ведение кадастров недвижимого имущества. Понятие и содержание имущественного кадастра
- •Централизованное или децентрализованное кадастрирование
- •Ведомства, ведущие имущественный кадастр
- •Источники информации для составления кадастров
- •4.8.2. Оценка недвижимого имущества Централизация и децентрализация оценочной деятельности
- •Субъекты оценочной деятельности
- •Опубликование и оспаривание результатов оценки облагаемого имущества
- •4.8.3. Исчисление налога на недвижимое имущество и выставление счетов
- •4.8.4. Сроки и порядок уплаты налога на недвижимое имущество
- •Глава 5. Земельный налог
- •5.1. Развитие форм и правового инструментария земельного налогообложения
- •5.1.1. Установление налога
- •5.1.2. Предмет налогообложения
- •5.1.3. Объект и плательщики налога
- •5.1.4. Налоговая база
- •5.1.5. Налоговые ставки
- •5.1.6. Налоговый и отчетный периоды
- •5.1.7. Порядок исчисления и уплаты налога
- •5.1.8. Освобождение от налогообложения и налоговые льготы
- •Глава 6. Транспортный налог
- •6.1. Общая характеристика транспортного налога
- •6.2. Система платежей, взимаемых с владельцев транспортных средств
- •6.3. Юридическая конструкция транспортного налога
- •6.3.1. Установление налога
- •6.3.2. Предмет и объект налогообложения, налоговая база
- •6.3.3. Плательщики налога
- •6.3.4. Ставка налога
- •6.3.5. Налоговый период
- •6.3.6. Порядок исчисления и уплаты налога
- •6.3.7. Льготы
- •Глава 7. Налоги на наследование и дарение
- •7.1. Исторические функции налога на наследование
- •7.2. Формы налогообложения наследования и дарения
- •7.3. Юридическая конструкция налога на наследование
- •7.3.1. Субъекты налога
- •7.3.2. Объект налога
- •7.3.3. База налога
- •7.3.4. Ставки
- •Основные различия юридической конструкции налога на наследование
- •7.3.5. Льготы
- •7.3.6. Порядок исчисления и уплаты
- •7.4. Обложение наследования иными публично-правовыми платежами
4.3.4. Корректировки исчисленной стоимости недвижимости
Рассчитанная стоимость недвижимости может в полном размере учитываться в составе налоговой базы. Но часто при этом учитывается только часть стоимости. Это может делаться в качестве «общей скидки» для учета неточностей и погрешностей оценки (например, в налоговой базе учитывается 80% кадастровой стоимости вещи).
Уменьшение стоимости может выполнять социальную роль необлагаемого минимума. В этом случае из-под налогообложения выводится часть имущества, соответствующая минимальным стандартам потребления. Например, НК РФ устанавливает, что налоговая база для квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади квартиры. Для жилого дома вычет составляет 50 кв. м (п. 3−5 ст. 403 НК РФ).
Другая форма предоставления вычета – вычет в твердой сумме. Для включения в налоговую базу кадастровая стоимость уменьшается на 1 млн руб. для единого недвижимого комплекса, куда входит жилое помещение (дом) (п. 6 ст. 403 НК РФ).
Кадастровая стоимость может уменьшаться и в качестве льготы для определенных категорий налогоплательщиков (см., например, п. 5 ст. 391 НК РФ).
4.3.5. Индексация стоимости недвижимости
Инфляция, изменение рыночной ситуации, износ недвижимости – эти факторы предопределяют необходимость периодического пересмотра стоимости облагаемых вещей.
Пересмотр не может быть ежегодным из-за больших затрат и угрозы дестабилизации положения налогоплательщиков, но и слишком редко он проводиться не должен.
В перерывах между переоценкой может проводиться ежегодное индексирование стоимости облагаемых вещей (или ставки, что равнозначно по последствиям) (см. ст. 404, подп. 2 п. 6 ст. 406 НК РФ).
4.4. Объект налога на недвижимое имущество
4.4.1. Налогообязывающие отношения
Земля, строения как явления материального мира самостоятельно никаких налогов породить не могут. На земле растет все, что угодно, но не налоги.
Вещь становится предметом налогообложения из-за особого отношения к ней человека: возможности ее использовать и присваивать результаты использования.
Для налогообложения важно правовое отношение лица к вещи. Оно учитывается посредством такого элемента правовой конструкции налога, как «объект налогообложения».
Объект налогообложения – это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог1.
Какая юридическая связь − правовое отношение лица к предмету обложения − порождает обязанности налогоплательщика? Основным налогообязывающим отношением выступает собственность лица на вещь – предмет налогообложения.
Другие вещные права, заменяющие отношения собственности, также выступают налогообязывающими. Иное приводило бы к нарушению принципов всеобщности и равенства налогообложения. Поэтому, например, ст. 388 НК РФ устанавливает, что плательщиками земельного налога признаются лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Помимо собственников (и квазисобственников) недвижимого имущества в некоторых странах налоговую обязанность, порождаемую отношениями найма, несут наниматели и арендаторы. Налогоплательщиком может признаваться арендатор земельного участка или наниматель жилья.
Налоговый кодекс РФ, напротив, прямо закрепляет, что лица, владеющие земельными участками на праве безвозмездного пользования или по договору аренды, налогоплательщиками не признаются.
Иные правовые отношения, позволяющие лицу пользоваться и распоряжаться вещью, такие как доверительное управление, держание залога, также могут порождать налоговые обязанности.
Налоговый кодекс РФ решает по-другому: имущество юридических лиц, переданное в доверительное управление, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления. Исключение – имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд. Оно облагается налогом у управляющей компании (ст. 378, ч. 1 ст. 388 НК РФ).
В целях облегчения налогового администрирования законодательство некоторых стран упрощает налоговым органам поиск налогообязанного лица, устанавливая очередность лиц, замещающих друг друга в качестве налогоплательщиков. При отсутствии или невыясненности личности плательщика первой очереди – собственника к уплате привлекается плательщик второй очереди – фактический пользователь облагаемого налогом имущества.
Иногда применяется и сугубо формальный подход: обязанность заплатить налог признается за тем, чье имя внесено в налоговую ведомость (необязательно собственник или пользователь имущества)1.
В случае общей собственности обязанность уплатить налог может возлагаться как на всех сособственников, так и только на того, на чье имя зарегистрировано налогооблагаемое имущество.
Налоговый кодекс РФ исходит из приоритета налогообложения каждого из сособственников либо пропорционально их долям в праве собственности на облагаемую вещь, либо в равных долях (при совместной собственности)2.
Только в качестве исключения допускается налогообложение зарегистрированного правообладателя (если у налогового органа нет данных об иных сособственниках) (п. 2, 3 ст. 408, п. 1, 2 ст. 392 НК РФ) (см. схему 11).
Схема