4.8. Особенности администрирования налога на недвижимое имущество

Администрирование налога на недвижимое имущество предполагает ряд следующих действий.

Ведение кадастра недвижимого имущества ‒ состоит в сборе, обобщении и систематизации информации об объектах недвижимости, их собственниках и владельцах.

Оценка недвижимого имущества ‒ необходима для определения базы налога на недвижимое имущество.

Исчисление налога на недвижимое имущество ‒ может совершаться как налогоплательщиком, так и налоговым органом. В последнем случае происходит направление уведомления об уплате налога (выставление счета) налогоплательщику.

Налоговые органы разрабатывают формы различных документов, оформляющих налоговые отношения, контролируют правильность исчисления и своевременность уплаты налога и др. Но это общая организационная работа, без какой-либо значимой специфики, предопределяемой особенностями налога на недвижимое имущество.

4.8.1. Ведение кадастров недвижимого имущества. Понятие и содержание имущественного кадастра

В широком смысле налоговым кадастром называется совокупность мероприятий налоговой администрации страны, направленных на сбор и обобщение информации об имуществе, необходимой для исчисления налогов, причитающихся к уплате конкретными налогоплательщиками.

В узком понимании имущественный кадастр – это реестр движимого и недвижимого имущества, служащего предметом налогообложения.

В таком реестре отражаются технические, экономические и юридические характеристики учитываемых вещей.

В реестрах недвижимости собираются следующие сведения:

− о видах недвижимых вещей;

− о физических характеристиках недвижимости;

− о правах на недвижимые вещи;

− о субъектах прав на недвижимость;

− о разрешенном или фактическом использовании недвижимости;

− об оценке недвижимости в целях налогообложения.

Каждой учтенной в реестре вещи присваивается индивидуальный кадастровый номер.

Централизованное или децентрализованное кадастрирование

Имущественные кадастры могут составляться на общенациональном (государственном) уровне. Они представляют собой единые реестры имущества одного вида, где учитываются все расположенные на территории государства соответствующие объекты.

В Российской Федерации предусмотрено только централизованное (единое) составление кадастра недвижимости (ст. 131 ГК РФ).

Теоретически имущественные кадастры могут составляться и децентрализованно на уровне регионов.

Ведомства, ведущие имущественный кадастр

Учет налогооблагаемого имущества могут вести налоговые или финансовые органы. Но в современной ситуации этот вариант нельзя признать лучшим решением, поскольку необходимость кадастра недвижимости предопределяется не только фискальными потребностями.

Учет имущества разного вида может проводиться разными профильными ведомствами центрального или местного уровня. Современный уровень развития информационных и управленческих технологий позволяет объединить эту функцию и отнести ее к компетенции единого специализированного органа.

Гражданский кодекс РФ устанавливает, что государственный реестр всей недвижимости ведется органами, совершающими государственную регистрацию недвижимости и сделок с ней (ст. 131).

Закон РФ от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» устанавливает, что соответствующими полномочиями наделяется федеральный орган в области государственной регистрации и его территориальные органы (ч. 1 ст. 9). Правительство РФ может передать часть полномочий этого федерального органа органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации (ст. 10.1).

Для эффективного администрирования налогов на имущество необходимы действенные правовые и технические инструменты, позволяющие налоговым и регистрирующим органам обмениваться необходимой информацией.

Налоговый кодекс РФ устанавливает обязанность органов, ведущих кадастровый учет, государственный кадастр недвижимости и осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, сообщать налоговым органам сведения о недвижимом имуществе и его владельцах. Сведения предоставляются как на разовой основе − в течение 10 дней с момента регистрации, так и на периодической − ежегодно до 15 февраля предоставляются сведения по состоянию на 1 января текущего года (п. 4 ст. 85 НК РФ).

Определенные обязанности предоставления информации возложены и на органы местного самоуправления (в отношении земельных участков – п. 9.2 ст. 85 НК РФ)¹.