- •Раздел II. Поимущественное налогообложение Error: Reference source not found
- •Раздел II. Поимущественное налогообложение 3
- •Глава 3. Понятие и основные правовые характеристики поимущественных налогов 3
- •Глава 4. Налог на недвижимое имущество 11
- •Глава 5. Земельный налог 44
- •Глава 6. Транспортный налог 49
- •6.3.1. Установление налога 51
- •Глава 7. Налоги на наследование и дарение 56
- •3.1.2. Дополнение подоходного налогообложения
- •3.1.3. Налогообложение абстрактной платежеспособности
- •3.2. Виды поимущественных налогов
- •3.3. Системы поимущественного налогообложения
- •3.3.1. Дифференциация налогообложения имущества
- •3.3.2. Состав налогов на имущество
- •Структура поступлений от имущественных налогов в странах оэср
- •3.3.3. Особенности установления имущественных налогов
- •Глава 4. Налог на недвижимое имущество
- •4.1. Понятие и виды налогов на недвижимое имущество
- •Состав налогов на недвижимое имущество в нк рф
- •4.2. Предмет налога на недвижимое имущество
- •4.2.1. Установление и определение облагаемых вещей
- •4.2.2. Состав налогооблагаемой недвижимости
- •4.3. База налога на недвижимое имущество
- •4.3.1. Способы формирования налоговой базы
- •4.3.2. Способы оценки предметов обложения
- •4.3.3. Формы и методы стоимостной оценки недвижимости
- •4.3.4. Корректировки исчисленной стоимости недвижимости
- •4.3.5. Индексация стоимости недвижимости
- •4.4. Объект налога на недвижимое имущество
- •4.4.1. Налогообязывающие отношения
- •Объект налога на недвижимость
- •4.4.2. Момент возникновения (прекращения) налоговой обязанности
- •4.5. Субъект налогообложения
- •4.5.1. Категории и статус субъектов обложения налогом на недвижимость
- •4.6. Льготы по налогу на недвижимое имущество
- •4.6.1. Основания предоставления льгот
- •4.6.2. Формы и условия предоставления льгот
- •1. Освобождение субъекта обложения от налога
- •2. Изъятие имущества из числа предметов налогообложения
- •3. Вычет из налоговой базы (скидка)
- •4. Сокращение ставки налога
- •5. Сокращение суммы налога
- •4.6.3. Порядок установления льгот
- •4.7. Ставки налога на недвижимое имущество и метод налогообложения
- •4.7.1 Виды ставок налога на недвижимое имущество
- •4.7.2. Тариф ставок налога на недвижимое имущество
- •4.8. Особенности администрирования налога на недвижимое имущество
- •4.8.1. Ведение кадастров недвижимого имущества. Понятие и содержание имущественного кадастра
- •Централизованное или децентрализованное кадастрирование
- •Ведомства, ведущие имущественный кадастр
- •Источники информации для составления кадастров
- •4.8.2. Оценка недвижимого имущества Централизация и децентрализация оценочной деятельности
- •Субъекты оценочной деятельности
- •Опубликование и оспаривание результатов оценки облагаемого имущества
- •4.8.3. Исчисление налога на недвижимое имущество и выставление счетов
- •4.8.4. Сроки и порядок уплаты налога на недвижимое имущество
- •Глава 5. Земельный налог
- •5.1. Развитие форм и правового инструментария земельного налогообложения
- •5.1.1. Установление налога
- •5.1.2. Предмет налогообложения
- •5.1.3. Объект и плательщики налога
- •5.1.4. Налоговая база
- •5.1.5. Налоговые ставки
- •5.1.6. Налоговый и отчетный периоды
- •5.1.7. Порядок исчисления и уплаты налога
- •5.1.8. Освобождение от налогообложения и налоговые льготы
- •Глава 6. Транспортный налог
- •6.1. Общая характеристика транспортного налога
- •6.2. Система платежей, взимаемых с владельцев транспортных средств
- •6.3. Юридическая конструкция транспортного налога
- •6.3.1. Установление налога
- •6.3.2. Предмет и объект налогообложения, налоговая база
- •6.3.3. Плательщики налога
- •6.3.4. Ставка налога
- •6.3.5. Налоговый период
- •6.3.6. Порядок исчисления и уплаты налога
- •6.3.7. Льготы
- •Глава 7. Налоги на наследование и дарение
- •7.1. Исторические функции налога на наследование
- •7.2. Формы налогообложения наследования и дарения
- •7.3. Юридическая конструкция налога на наследование
- •7.3.1. Субъекты налога
- •7.3.2. Объект налога
- •7.3.3. База налога
- •7.3.4. Ставки
- •Основные различия юридической конструкции налога на наследование
- •7.3.5. Льготы
- •7.3.6. Порядок исчисления и уплаты
- •7.4. Обложение наследования иными публично-правовыми платежами
7.3.3. База налога
Налоговая база исчисляется на основе стоимости облагаемых видов наследственного имущества. Эта стоимость требует оценки − обычно учитывается рыночная стоимость. Она определяется, как правило, на день открытия наследства. Как правило предусматривается вычет необлагаемого налогом минимума. Стоимость наследственного имущества уменьшается на сумму, составляющую стоимость обременяющих это имущество обязательств.
Существуют два подхода к формированию налоговой базы: 1) единство базы и 2) ее дробление.
При первом подходе вся наследственная масса образует единую базу независимо от числа наследников и прочих обстоятельств. Естественно, что при этом невозможен учет степени родства наследодателя и наследников, а также иных личностных факторов.
При таком подходе налог на наследование установлен по типу налога на недвижимость1.
Этот подход практикуется в странах общего права (англосаксонской правовой системы), где наследство признается имуществом, отдельным от своего обладателя. Носителями налогового бремени остаются наследники, но обязанность уплаты налога обременяет наследство.
Смысл формировать единую базу есть только при прогрессивном налогообложении. При пропорциональном налогообложении исчисление налога с целой или дробной базы дает одинаковый результат.
Следовательно, средством минимизации налогообложения наследования при единстве налоговой базы служит наследование inter vivos, а способом борьбы с ним – учет нарастающим итогом всех сделок дарения за определенный период, предшествовавший смерти наследодателя, для исчисления размера единой базы налога и, следовательно, определения соответствующей ставки.
В Великобритании, например, при определении итоговой базы налога на наследование учитываются все сделки по передаче имущества, совершенные за семь лет, предшествовавших смерти наследодателя. Наследник уплачивает налог, исчисленный по ставке с агрегированной базы, включающей в том числе и наследуемую им часть1.
Можно сказать, что этот подход означает налогообложение наследодателя, хотя формальными плательщиками налога выступают наследники.
Второй подход, предусматривающий дробление наследственной массы в соответствии с долями, причитающимися каждому наследнику, предоставляет возможность учесть семейные, родственные и иные связи, а также индивидуальный «доход» каждого наследника. Это, собственно, налогообложение получателя имущества (обложение наследования в классическом варианте).
7.3.4. Ставки
Ставки налога на наследование обычно устанавливаются по методу прогрессии. Они растут по мере роста стоимости наследства, а при дроблении базы − также и по мере удаленности степени родства наследника с наследодателем. Например, Закон о наследовании 1991 г. устанавливал прогрессивное налогообложение наследников 1-й очереди по ставкам от 5 до 15%, наследников 2-й очереди – от 10 до 30%, иных наследников – от 20 до 40%.
Плоская ставка налога обычно бывает льготной (например, для наследования семейного бизнеса при уплате налога в Брюсселе, который взимает налог как федеральная единица Бельгии) (см. схему 16)2.
Схема 16