4. Сокращение ставки налога

Установление пониженных ставок налога на недвижимое имущество – распространенный прием льготирования в отношении отдельных категорий имущества.

Как правило, пониженные ставки устанавливаются для налогообложения жилой собственности, в том числе земельных участков, предназначенных для строительства жилья для проживания человека.

Но обычно такие пониженные ставки формально не рассматриваются как форма льготы. Они – часть системы дифференцированного налогообложения различных категорий недвижимости.

Установление ставки 0 % по экономическим последствиям равно изъятию имущества из числа предметов налогообложения. Но эта форма льготы позволяет тщательнее контролировать условия ее предоставления.

Поскольку имущество формально сохраняется в числе предметов обложения налогом, оно учитывается при декларировании и отражается отдельно от иного облагаемого налогом имущества. Это позволяет «держать его на виду».

По ставке 0 % облагается налогом, например, недвижимое имущество магистральных газопроводов, объектов газодобычи и др. (п. 3.1 ст. 380 НК РФ).

Своеобразной формой понижения ставки налога служит мораторий на повышение ставок, если он объявляется избирательно (например, для определенных территорий).

В качестве примера можно привести пятилетний запрет на повышение ставки налога на имущество организаций в Республике Крым (п. 5 ст. 380 НК РФ).

5. Сокращение суммы налога

Эта форма льготы в отношении налога на недвижимое имущество применяется нечасто.

Ранее был рассмотрен кредит для иностранного налога. Его можно рассматривать и как льготу (см. схему 12).

Льготы могут предоставляться на постоянной или временной основе.

Предоставление льготы на ограниченный срок призвано стимулировать инвестиции в определенные отрасли или территории, но не допустить при этом существенного искажения условий конкуренции на общем рынке. Например, резиденты особых экономических зон пользуются льготой в отношении расположенного там производственного имущества в течение 10 лет с даты постановки этого имущества на учет (подп. 17 ст. 381 НК РФ).

Схема 12

4.6.3. Порядок установления льгот

Обычно местные власти имеют более широкие полномочия для установления льгот по налогу на имущество в сравнении с полномочиями по установлению других элементов юридического состава налога.

Даже в тех случаях, когда все существенные условия налогообложения определяются на общегосударственном (федеральном) уровне, как в Российской Федерации, за местными или региональными органами власти закрепляются полномочия по предоставлению льгот. Например, НК РФ предусматривает, что представительные органы муниципальных образований могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий плательщиков (ст. 387 НК РФ).

Подобными полномочиями представительные органы муниципальных образований наделены и по налогу на имущество физических лиц (ч. 2 ст. 390 НК РФ).

Региональные власти могут устанавливать льготы по налогу на имущество организаций (п. 2 ст. 372 НК РФ).