4.6. Льготы по налогу на недвижимое имущество

4.6.1. Основания предоставления льгот

Льготы по налогу на недвижимое имущество чаще всего предоставляются по социальным основаниям.

Субъектами льготы могут быть лица, не обладающие (как предполагается) соответствующими источниками дохода: пенсионеры, инвалиды, иные получатели социальной поддержки, многодетные семьи, семьи, потерявшие кормильца и др.

Льготы могут предоставляться и по политическим основаниям, например, в качестве поощрения за определенные заслуги перед страной как часть статуса отличившихся лиц. Например, от налога на имущество физических лиц освобождаются Герои Советского Союза и Герои России, участники войн и боевых операций, родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей (п. 1 ст. 407 НК РФ).

По экономическим основаниям льготы должны предоставляться так, чтобы не нарушить конкуренцию на свободном рынке, принципов всеобщности и равенства налогообложения.

Как правило, льготы предоставляются в отношении объектов культуры, образования, объектов государственного, общественного, религиозного назначения. Например, от налога на имущество физических лиц освобождаются помещения творческих мастерских, помещения, используемые для организации открытых для посещения музеев, галерей, библиотек (подп. 14 п. 1 ст. 407 НК РФ).

Во многих странах льготы предоставляются в отношении сельскохозяйственной недвижимости – земель и построек как форма экономической поддержки отрасли.

Большой перечень льгот отраслевой направленности содержит Закон о налоге на имущество организаций (ст. 381 НК РФ).

4.6.2. Формы и условия предоставления льгот

Используются различные приемы предоставления льгот по налогу на недвижимое имущество.

1. Освобождение субъекта обложения от налога

В качестве основания льготы может быть указана категория лиц, освобожденных от уплаты налога, например, пенсионеры. Однако это не означает исключения таких лиц из числа субъектов налога и, следовательно, полного их освобождения от обязанностей налогоплательщика.

Поскольку доминирующим элементом юридического состава налога на недвижимое имущество выступает предмет, а не субъект налогообложения, в этом случае законодатель всегда указывает, в отношении каких вещей «освобожденным от уплаты налога лицам» предоставляется льгота. Несоблюдение этого правила приводит к развитию уклонения от налогообложения, когда имущество формально регистрируется на льготников.

К тому же не всегда действительное экономическое положение льготируемого лица соответствует презюмируемому, так что необходимо исключить наиболее явные случаи несоответствия льготы и оснований ее предоставления.

Систему ограничений можно проследить на примере налога на имущество физических лиц.

Предоставляя льготы отдельным категориям налогоплательщиков, закон устанавливает следующие правила:

− имущество не используется в предпринимательской деятельности (т.е. нет источника дохода, за счет которого лицо способно уплатить налог; освобождение не создает конкурентных преимуществ в бизнесе);

− исключаются излишки потребления, случаи скрытого извлечения дохода и др.: освобождение предоставляется только в отношении одного объекта каждого вида (одной квартиры, одного дома, одного гаража и др.);

− освобождение не предоставляется в отношении недвижимости, допускающей хозяйственное использование (нежилые здания, строения, сооружения (за редким исключением));

− освобождение не предоставляется в отношении «люксового потребления», предметов роскоши – объектов недвижимости, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн руб. (п. 2−5 ст. 407 НК РФ).