Глава 4. Налог на недвижимое имущество

4.1. Понятие и виды налогов на недвижимое имущество

Налоги на недвижимое имущество – основная группа поимущественных налогов. Она объединяет разные виды налогов на землю (собственно на земельные участки, на землю с улучшениями), на здания и сооружения, а также налоги, сочетающие налогообложение недвижимого и движимого имущества.

В российской налоговой системе в эту группу включаются налог на имущество физических лиц, налог на имущество организаций и земельный налог (см. схему 8).

Схема 8

Состав налогов на недвижимое имущество в нк рф

Одна из важнейших задач – объединение всех поимущественных налогов в один вид местных налогов. В настоящее время налог на имущество физических лиц и поземельный налог отнесены к местным налогам (ст. 15 НК РФ), а налог на имущество организаций – к региональным (ст. 14 НК РФ).

Поступления от первых двух налогов зачисляются полностью в соответствующие местные бюджеты (ст. 61−61.5 БК РФ¹), а поступления от налога на имущество организаций полностью зачисляются в бюджеты субъектов Федерации (п. 1 ст. 56 БК РФ). Эти различия создают преграду для налогообложения недвижимого имущества как единого комплекса.

4.2. Предмет налога на недвижимое имущество

4.2.1. Установление и определение облагаемых вещей

Правовое понятие недвижимости содержится в гражданском законодательстве. Но между ним и налогово-правовым понятием недвижимости нет абсолютного тождества.

Налоговое законодательство устанавливает свой перечень облагаемых налогом предметов, а не отсылает к соответствующим статьям Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ). Объясняется это тем, что все элементы юридического состава налога должны содержаться в налоговом законе. Отсылка к иному законодательству не гарантирует стабильности правил налогообложения и ослабляет концентрацию законодателя на принципах налогообложения.

Но помимо установления перечня предметов обложения налогом в форме перечисления понятий и терминов, нужно еще четко определить таковые – выделить из прочих, в том числе смежных, явлений материального мира¹. Отсутствие четких законодательно определенных параметров предмета обложения налогом чревато как нарушением прав налогоплательщиков, так и бюджетными потерями.

Налогово-правовая самостоятельность нужна в установлении предметов обложения. Однако нельзя бессмысленно вводить полную налоговую автономию в правовом определении предметов обложения налогом на недвижимость, поскольку они одновременно могут быть и объектами гражданско-правовых сделок, и предметами налогообложения.

В соответствии со ст. 11 НК РФ в тех случаях, когда налоговое законодательство не содержит определения какого-либо понятия, применяются соответствующие нормы других отраслей законодательства.

Следовательно, определение видов недвижимости, установленных НК РФ в качестве предметов налогообложения, проводится на основе гражданского законодательства и прецедентной практики судов².

4.2.2. Состав налогооблагаемой недвижимости

Традиционными предметами налога на недвижимое имущество признаны земельные участки и все, что прочно с ними связано (т.е. неразрывно, без возможности перемещать вещи без их разрушения), прежде всего расположенные на земельных участках постройки. В их состав, помимо зданий, могут включаться разные конструкции (сооружения), например, линейно-кабельное оборудование связи, мосты, телебашни и многое другое.

К недвижимым объектам могут относиться машины и оборудование, если они отвечают определенным стандартам, например, установлены на специальном фундаменте.

К облагаемой налогом недвижимости отнесены и объекты незавершенного строительства, под которыми принято понимать постройки, возведение которых не окончено, но которые не служат предметом действующего договора строительного подряда (т.е. договор перестал действовать до окончания строительства, например, был расторгнут).

Помимо строений прочную связь с землей имеют насаждения и иная растительность. Они также могут признаваться недвижимостью и включаться в состав налогооблагаемых вещей¹.

И наконец, исторические, национальные, культурные и иные особенности могут так повлиять на состав налогооблагаемых вещей, что никакая фантазия не в силах предугадать особенности их регулирования. Например, в некоторых штатах США в состав облагаемой недвижимости входят автомобили, а в Швеции – «естественные удобрения»².