3.3. Системы поимущественного налогообложения
3.3.1. Дифференциация налогообложения имущества
Теоретически можно предложить либо монистический, либо плюралистический подход к налогообложению имущества.
В первом случае все виды принадлежащего одному лицу облагаемого налогом имущества (земельные участки, жилые и производственные строения, транспортные средства) облагаются одним налогом на имущество, во втором случае – разными имущественными налогами (поземельным, домовым, промысловым, с владельцев транспортных средств).
В настоящее время, когда налог на имущество не выполняет функцию подоходного налогообложения, нет основы для единого обложения налогами всех видов принадлежащего лицу имущества.
Возрастание значения регулирующей функции налогообложения требует дифференциации налогообложения отдельных видов имущества, например, транспортных средств.
Излишняя множественность мелких налогов недопустима из-за чрезмерного усложнения системы налогов, роста расходов на администрирование. Поэтому при плюралистическом подходе к налогообложению имущества разумная налоговая практика ограничивается немногими видами налогов на имущество.
3.3.2. Состав налогов на имущество
Разнообразие в разных странах мира подходов к налогообложению имущества объясняется древностью этого вида податей. Исторические, культурные, национальные, политические и другие факторы обусловили «калейдоскоп» сочетаний видов имущественных налогов и приемов налогообложения.
Тем не менее, можно говорить о традиционных системообразующих имущественных налогах и налогах субсидиарных (дополнительных).
В странах ОЭСР в структуре поступлений от имущественных налогов удельный вес каждого из них усредненно распределяется так, как показано на схеме 6.
Схема 6__
Структура поступлений от имущественных налогов в странах оэср
Таким образом, по принципу доходности к системообразующим имущественным налогам можно отнести совокупность налогов на недвижимое имущество, совокупность налогов на операции с капиталом1, налог на состояние (чистую стоимость имущества) и налог на наследование и дарение.
В Российской Федерации в группу поимущественных налогов включены: налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог, транспортный налог (ст. 14, 15 НК РФ).
Все представленные налоги входят в группу регулярных (кадастровых) налогов. Налоги на имущественный оборот в НК РФ не установлены.
В современной России первое место по доходности из поимущественных налогов занимает налог на имущество организаций, поступления от которого более чем в 2 раза превышают поступления от других поимущественных налогов (см. схему 7).
Схема ___
Структура поступлений от поимущественных налогов в Российской Федерации
3.3.3. Особенности установления имущественных налогов
Как правило, поимущественные налоги включаются в состав местных налогов. Необходимо обратить внимание на два аспекта: 1) порядок установления и введения поимущественных налогов и 2) порядок зачисления средств от сбора таких налогов.
Полномочия по установлению поимущественных налогов (т.е. по определению правил их исчисления и взимания) в разных странах распределяются по-разному. Статус «местных налогов» не означает, что все полномочия по определению их параметров сосредоточены на местном уровне1.
В большинстве стран на государственном уровне устанавливаются все существенные элементы налогообложения, что гарантирует стройность налоговой системы и профессиональный уровень правового регулирования, которого не стоит ожидать всюду на местном уровне. При таком подходе к полномочиям местных властей отнесены установление конкретной ставки налога в определенных на государственном уровне пределах и, возможно, некоторых особенностей исчисления налоговой базы (очень ограниченно), а также применение льгот, определение порядка и сроков уплаты.
В России, по примеру большинства стран, применяется именно этот вариант. Он предопределен конституционными подходами к распределению налоговых полномочий Российской Федерации, ее субъектов и местного самоуправления1. Например, для налога на имущество физических лиц, установленного гл. 32 НК РФ, на муниципальном уровне определяются налоговые ставки в пределах, указанных в данном Кодексе, особенности определения налоговой базы (исходя из инвентаризационной или кадастровой стоимости по ст. 402 НК РФ). К муниципальным полномочиям отнесено установление налоговых льгот, не предусмотренных НК РФ (ст. 399). Налоговый кодекс РФ предоставляет муниципальным образованиям подобные полномочия и по земельному налогу (ст. 387).