5.1.8. Освобождение от налогообложения и налоговые льготы

В мировой практике существуют различные способы предоставления налоговых льгот по земельному налогу. Это может быть исключение определенной категории земель из налогообложения с целью экономической поддержки отрасли хозяйства¹.

В российском законодательстве действует сниженная ставка земельного налога для сельского хозяйства (0,3%). Такая же льгота установлена для земельных участков, выделяемых под жилье, личное подсобное хозяйство, садоводство, огородничество и дачное хозяйство.

Освобождаются от налогообложения земли организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы, религиозных организаций, общероссийских общественных организаций инвалидов, коренных малочисленных народов.

Налоговое законодательство предусматривает возможность уменьшения налоговой базы (вычет) на не облагаемую налогом фиксированную сумму на территории одного муниципального образования (города федерального значения) для земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненно наследуемом владении таких категорий налогоплательщиков, как инвалиды и ветераны войны.

Помимо НК РФ налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков, могут быть предусмотрены также нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения).

Глава 6. Транспортный налог

6.1. Общая характеристика транспортного налога

Транспортные средства давно находятся в центре внимания фискальных властей как предмет налогообложения. Изначально в них видели проявление имущественной состоятельности владельца. При неразвитом подоходном налогообложении налоги на экипажи и выездных лошадей были формой обложения высоких доходов владельцев этого имущества, воспринимавшегося как предметы роскоши.

Технический и экономический прогресс изменял представления о роскоши. Налогообложение транспортных средств сохранилось, но основной его сутью перестало быть выявление сверхвысоких доходов. Однако определенные черты налога на роскошь сохраняются в элементах современного налогообложения, особенно для относительно дорогих транспортных средств.

Другими историческими прототипами современного налогообложения владельцев транспортных средств были сборы с извозного промысла (форма промыслового налога, исчисляемая по количеству извозных лошадей или другого извозного скота).

6.2. Система платежей, взимаемых с владельцев транспортных средств

С правом собственности на автомобиль и другие транспортные средства связано несколько моделей обложения публично-правовыми платежами:

− поимущественный налог, социально-экономический смысл которого состоит в налогообложении собственности на транспортное средство как признака благосостояния;

− акциз (косвенный налог) на оборот используемого в транспортных средствах топлива или на продажу транспортных средств (как правило, новых);

− публично-правовой взнос, возмещающий затраты публичной власти на содержание автомобильных дорог и иных путей сообщения общего пользования, используемых транспортными средствами;

− налог на выбросы загрязняющих веществ транспортными средствами в пределах допустимых нормативов;

− штрафной платеж при превышении допустимых выбросов загрязняющих веществ транспортными средствами.

При поимущественном налогообложении налог может исчисляться с использованием разных показателей (т.е. масштаб налога может быть разным), включая стоимость транспортного средства как экономического показателя, объем и мощность двигателя как технических показателей, и др. (см. таблицу 3).

Таблица 3

Масштаб налога при поимущественном налогообложении транспортных средств
Технические показатели				Экономические показатели
Мощность	Объем двигателя	Масса	Вместимость	Фактическая стоимость	Расчетная стоимость (средняя и т.п.)

В современной России под термином «транспортный налог» понимается поимущественный налог, основу взимания которого составляют технические показатели. Акциз на топливо и несколько видов сборов на содержание автомобильных дорог, а также иных путей сообщения общего пользования также взимаются. Ранее взимался и акциз на оборот транспортных средств. Обложение налогом выбросов загрязняющих веществ транспортными средствами в России пока не получило развития.

Европейские страны с помощью налоговой политики активно стимулируют граждан приобретать транспортные средства с двигателями, наиболее щадящими окружающую среду (метод скидок и надбавок).

В США основой налогообложения владельцев транспортных средств служат акцизы на топливо, что также стимулирует выбор двигателей, щадящих природу (акцизный метод).

С пользованием транспортными средствами (т.е. с их фактической эксплуатацией) наряду с транспортным налогом и иными платежами косвенно связаны различные публично-правовые сборы, взимаемые в основном с перевозчиков и иных лиц, использующих пути сообщения (сборы за аэронавигационное обслуживание, портовые сборы). Более того, некоторые из этих сборов не поступают в бюджетную систему и относятся к парафискальным. Такие сборы взимаются за пользование путями сообщения и не принадлежат к поимущественным налогам.

Не относится к транспортным налогам и взнос на обязательное страхование ответственности владельцев транспортных средств. Это гражданско-правовой платеж, взимаемый в пользу иных участников гражданского оборота и в условиях конкуренции страховщиков, что принципиально отличает его от публично-правовых платежей.