6.3. Юридическая конструкция транспортного налога

6.3.1. Установление налога

Транспортный налог предусмотрен в НК РФ как региональный, устанавливается этим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации. В компетенцию законодательных органов субъектов Федерации включены вопросы введения транспортного налога, установления размера налоговой ставки, порядка и сроков уплаты налога, а также налоговых льгот.

6.3.2. Предмет и объект налогообложения, налоговая база

Законодатель отнес к объектам (вернее, к предметам) обложения транспортным налогом соответственно транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с российским законодательством (п. 1 ст. 358 НК РФ).

Отметим, что транспортным налогом в России не облагаются железнодорожные и трамвайные локомотивы, вагоны, а также троллейбусы.

Объектом налога выступает собственность на транспортное средство, а ее внешним признаком является регистрация транспортного средства.

Но зарегистрированное транспортное средство, в отличие, например, от земли или построек, может быть похищено. Законодатель признает, что транспортные средства, находящиеся в розыске, не подлежат налогообложению¹.

Указание законодателя на регистрацию в качестве признака объекта налогообложения воспринято практикой не как опровержимая презумпция, а как строгое правило, исключения из которого должны быть прямо указаны в законе, например, хищение транспортного средства с объявлением последнего в розыск. Такой подход привел к возложению налоговой обязанности на собственника даже при непригодности транспортного средства к эксплуатации, если оно не было снято с регистрационного учета². Подобный подход ставит формальный признак выше экономического содержания отношений и с доктринальной точки зрения представляется весьма спорным¹.

Законодатель уточнил подход к обложению транспортным налогом при гибели транспортного средства, не снятого с регистрации: можно подать в налоговый орган заявление о гибели транспортного средства и прекратить исчисление налога с 1-го числа месяца его гибели².

Уклонение от регистрации не освобождает владельца от уплаты налога, поскольку никто не может извлекать преимуществ из своего незаконного или недобросовестного поведения³. Это касается прежде всего первичной регистрации.

Масштабом налога (см. схему 14) на транспортные средства, имеющие двигатели, служит мощность двигателя внутреннего сгорания (при этом налоговая база измеряется в лошадиных силах) или статическая тяга реактивного двигателя (налоговая база измеряется в килограммах силы); для транспортных средств, не имеющих двигателя, налоговой базой служит валовая вместимость (налоговая база подсчитывается в регистровых тоннах)⁴.

С

Масштаб налога

хема 14

Мощность двигателя	Статическая тяга реактивного двигателя	Валовая вместимость
лошадиная сила	килограмм силы	регистровая тонна
	Единица налогообложения