3.1.3. Налогообложение абстрактной платежеспособности

В ХХ в. созрели условия для того, чтобы налог на имущество утратил подоходные функции в любых проявлениях (и как выражение дохода лица, и как выражение дохода от объекта) и из налога общегосударственного превратился в налог местный.

Уплата налога на имущество преимущественно стала формой участия населения в финансировании местных нужд в соответствии с имущественными возможностями каждого. Налог стал опираться на принцип получения собственником недвижимости некой выгоды. Он стал рассматриваться как оплата местных общественных благ.

Мерилом справедливого налогообложения стала стоимость облагаемой налогом вещи как выражение платежеспособности лица.

Налог выполняет еще одну функцию ‒ стимулирование оборота недвижимости и, следовательно, формирование базы для подоходного налогообложения: несостоятельный владелец дорогой недвижимости вынужден либо найти своему объекту коммерческое применение, либо избавиться от него.

Еще одна специфическая роль налога на имущество – роль «облагаемого минимума», т.е. минимального налога, который уплачивается даже при отсутствии доходов.

Минимальные налоги во многих странах существуют в системе подоходного налогообложения. Например, в отношении лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, НК РФ устанавливает обязанность уплаты минимального налога (п. 6 ст. 346.18).

Прямым и непосредственным проявлением социальной функции налога на имущество служит его применение в качестве ценза на участие в выборах представителей определенного уровня публичной власти.

Во многих странах в XIX – первой половине XX в. применялись разнообразные избирательные цензы, в том числе имущественный: избирательными правами наделялись только те граждане, которые обладали достаточно большой собственностью и уплачивали существенные суммы налога на имущество.

3.2. Виды поимущественных налогов

Существуют различные основания для классификации поимущественных налогов.

Самое простое и очевидное деление их на виды основывается на предмете налогообложения. Наиболее традиционные предметы обложения налогами предопределяют соответствующие налоги.

Налог на землю (называемый также земельным налогом) – наиболее древний вид поимущественного налога. Предполагает обложение участков земли по их площади, ценности, стоимости или доходности.

Налог на строение (подомовой налог) выделился из поземельного налога с ростом городов и возрастанием доходности городских строений. В древности служил «городским» налогом. В настоящее время обложение налогом жилой и иной недвижимости составляет основу имущественного налогообложения.

Промысловый налог – первоначальная форма налогообложения предприятий на основе внешних признаков их доходности: площади занимаемого помещения, вида и числа машин, механизмов, приспособлений и др. Из этого налога развились и налог на прибыль организаций, и акцизы, и современное поимущественное налогообложение юридических лиц.

Налог на транспортные средства первоначально устанавливался как налог на роскошь. В современный период выполняет роль целевого налога на развитие транспортной инфраструктуры, имеет регулирующее воздействие в экономических, экологических и других целях.

Более укрупненная классификация, принятая в международной Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), выделяет также налог на недвижимое имущество, налог на состояние и другие налоги на имущество.

Налог на недвижимое имущество – единый налог на все виды производственной и жилой недвижимости, взимаемый на основе ее рыночной или кадастровой стоимости. (Но довольно часто существует «конгломерат» налогов на недвижимое имущество − общегосударственный и местный, взимаемых с юридических лиц, с физических лиц и др.)

Налог на состояние (на накопленное имущество, на чистые активы) – налог на чистую стоимость имущества (как движимого, так и недвижимого), взимаемый с учетом рыночной стоимости имущества за минусом долговых обязательств¹.

Еще одно основание классификации поимущественных налогов – периодичность взимания.

Перечисленные выше налоги взимаются на постоянной периодической основе. Обязательный элемент их состава – налоговый период (как правило, это календарный год). Такие налоги можно назвать регулярными или кадастровыми, поскольку налогообложение имущества невозможно без его пообъектного учета, который ведется посредством составления имущественных кадастров.

Кроме того, имущество может облагаться налогами и в момент отчуждения/приобретения (смены собственника). Такие налоги называют налогами на имущественный оборот. Примерами таких налогов служат следующие налоги:

• на имущество, переходящее в порядке наследования и (или) дарения, − платежи с наследников при приеме наследуемого имущества или с одариваемых лиц (реже – с дарителей);

• на операции с капиталом:

- на прирост капитала – взимается с продавца имущества (чаще недвижимости) в целях ограничения доходности спекулятивных сделок (сделок с имуществом, находящимся в собственности непродолжительное время). (Налоговой базой служит прибыль, исчисляемая как разница между ценой продажи и ценой приобретения имущества, актуализированной с применением индекса инфляции);

- на приобретение недвижимости – взимается с покупателя исходя из стоимости объекта приобретения наряду с регистрационными сборами, пошлинами и другими расходами по оформлению сделки.

Довольно формальным признаком классификации служит субъект налога. Некоторые поимущественные налоги могут взиматься только с физических или только с юридических лиц. В большинстве стран субъектами поимущественных налогов признаются любые владельцы облагаемого имущества независимо от их статуса (универсальный поимущественный налог).