Глава 7. Налоги на наследование и дарение

7.1. Исторические функции налога на наследование

Налог на наследование − это прямой налог, которым облагают наследника при получении им имущества умершего наследодателя (исторические функции этого налога представлены на схеме 15).

Налог на наследование – один из древнейших налогов, он существовал еще в эпоху Древнего Рима. Налог был не просто способом пополнения казны, он поощрял создание семьи и поддержание отношений внутри нее: ближайшие родственники по восходящей и нисходящей линиям от налога освобождались, налог подлежал уплате при получении наследства от дальних родственников или от друзей и знакомых¹.

В средневековой Европе налог на наследование земли как основного наследуемого имущественного блага уплачивался монарху − верховному собственнику всей земли. Иными словами, налог был своего рода платой за дозволение наследственного преемства вместо возврата суверену имущества, вверенного наследодателю. Налог был не столько обременением частной собственности для общего блага, сколько данью суверену, знаком верности и признанием покровительства власти.

В раннем буржуазном обществе налог допускался как средство изъятия феодальных имений на общее благо. Затем налог стал удобным средством прогрессивного налогообложения капиталов. То есть налог в раннем буржуазном обществе был частью системы прогрессивного налогообложения, наряду с прогрессивным налогом на доходы.

Пресечь образование класса «богатых бездельников» – в этом видел смысл наследственного налога, в частности, Уинстон Черчилль².

Схема 15

Идеология социализма, основанная на обобществлении частной собственности, допускала наследственный налог как средство перехода от частного хозяйства к общественному, изъятия частного капитала (подобно тому, как в результате буржуазных революций в Европе наследственный налог из дани суверену превратился в средство национализации феодальных имений).

Рост влияния социал-демократической идеологии в политике развитых стран привел к расцвету прогрессивного налогообложения, частью которого было (а во многих странах и остается) обложение налогом наследства.

Дальнейшее развитие капиталистического общества привело некоторые страны¹ к отказу от наследственного налога по идеологическим причинам. В России налог на наследование взимался в дореволюционное время и продолжал взиматься в советское и постсоветское время², но в 2006 г. был отменен. Кроме того, была введена «плоская» ставка налога на доходы, т.е. устранен и иной ранее существовавший элемент прогрессивного налогообложения.

7.2. Формы налогообложения наследования и дарения

Получение наследства может облагаться либо налогом на доходы наследника, либо отдельным налогом, которым облагается именно наследование.

Как дополнение к налогу на наследование обычно устанавливается налог на дарение. Им облагается дарение наиболее ценного имущества близким лицам – потенциальным наследникам. Сделки дарения фактически представляют собой досрочное наследование inter vivos (между живыми – лат.). Они могут преследовать естественные жизненные или деловые цели, например, ускорить вступление потенциального наследника в права на имущество. То есть такие сделки не всегда совершаются с целью обойти налог. Схожесть сути дарения с наследованием inter vivos дает законодателям повод обложить дарение так же, как и наследование (см. схему 16).

Схема 5-11

Налог на доходы и налог на наследование могут быть прогрессивными, однако при наследовании ставка налога может увеличиваться в зависимости не только от увеличения стоимости наследства, но и от отдаленности родства наследника.

Существуют и другие обстоятельства, связанные с особенностями открытия и принятия наследства, которые в большей степени способен учесть отдельный налог на наследование, а не налог на доходы физических лиц. Но далеко не всегда введение такого налога связано с задачей обеспечить более деликатные подходы к людям, пережившим утрату близких.