2. Изъятие имущества из числа предметов налогообложения

Определенные категории вещей могут исключаться из числа предметов обложения налогом. Соответственно, любые собственники этого имущества не уплачивают налог с него. Например, в России земельным налогом не облагаются земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома, земельные участки, ограниченные в обороте и занятые особо ценными объектами культурного наследия, и др. (п. 2 ст. 389 НК РФ).

3. Вычет из налоговой базы (скидка)

Льгота по налогу на недвижимое имущество может предоставляться в форме вычета из налоговой базы установленной суммы. Такая льгота выступает необлагаемым минимумом, выводящим из-под налогообложения имущество, необходимое человеку для удовлетворения минимальных или стандартных жизненных потребностей, например, в жилье.

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что налоговая база в отношении квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади этой квартиры. Для комнаты скидка составляет стоимость 10 кв. м, а для дома – стоимость 50 кв. м (п. 3−5 ст. 403 НК РФ).

Другой вариант – предоставление скидки в твердой сумме − 1 млн руб. (п. 6 ст. 403 НК РФ).

Одних и тех же целей законодатель может достигать, используя разные формы льгот.

Некоторым категориям лиц из льготного списка по налогу на имущество физических лиц льгота предоставлена и по земельному налогу, но в форме уменьшения налоговой базы на величину кадастровой стоимости 600 кв. м площади земельного участка (п. 5 ст. 391 НК РФ).

Нетрудно заметить, что скидка по земельному налогу предоставляет всем лицам льготируемой категории равные выгоды (по одной категории участков, облагаемых по одной ставке). В случае с налогом на имущество выгоды льготируемых налогоплательщиков разные. Бо́льшую выгоду получают владельцы более дорогостоящего имущества, подпадающего под действие льготы (см. табл. 2).

Таблица 2

Экономические последствия применения льгот по налогам

Льготиру-емые лица	Земельная собственность	Сумма экономии по земельному налогу	Жилая недвижимость	Сумма экономии по налогу на имущество
I	6 соток	10 тыс. руб. х 0,3%* = 30 руб.	30 кв. м (5 млн руб. – условно)	3 млн руб. х 0,1%** = 5 тыс. руб.
II	50 соток	10 тыс. руб. х 0,3% = 30 руб.	150 кв. м (25 млн руб. – условно)	25 млн руб. х 0,1% = 25 тыс. руб.

* 0,3% − ставка земельного налога;

** 0,1% − ставка налога на имущество физических лиц.

Скидка не требует создания системы ограничений для предотвращения уклонений от уплаты налога. Но поскольку значение жилой недвижимости для человека весьма велико, законодатель предпочел допустить экономическое неравенство последствий применения льготы ради полного освобождения жилья отличившихся лиц от налогообложения.