4.5. Субъект налогообложения

4.5.1. Категории и статус субъектов обложения налогом на недвижимость

Плательщиками налога на недвижимое имущество признаются как физические, так и юридические лица.

В большинстве стран для обеих категорий плательщиков установлен общий (одинаковый) режим налогообложения. Но существуют исключения, например, в Российской Федерации, когда недвижимость физических лиц и недвижимость юридических лиц облагается разными налогами.

Политико-правовой статус лица не имеет значения для установления его обязанностей налогоплательщика. Граждане, иностранцы, лица без гражданства как собственники недвижимости одинаково несут обязанность по уплате налогов.

Другое значение имеет налогово-правовой статус резидента или нерезидента. В большинстве случаев он также неважен, поскольку, как правило, налоги на недвижимость основаны на принципе территориальности, конструируются как налоги пообъектные: главная роль в установлении условий налогообложения отводится объекту налога. Персональные характеристики и иные критерии, не соотносимые с объектом, не имеют определяющего значения¹.

Типичный пример – российский налог на имущество физических лиц. Определяющее значение имеет регистрация недвижимого имущества в государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Статус собственника этого имущества абсолютно неважен.

Такой же подход используется и при взимании земельного налога. Его плательщиками в Российской Федерации признаются любые организации и физические лица, обладающие земельными участками на территории страны (ст. 388, 389 НК РФ).

Соответственно, любое недвижимое имущество физических лиц (в том числе граждан РФ, налоговых резидентов РФ) и любая земельная собственность российских юридических лиц, расположенные на зарубежных территориях, налогообложению в Российской Федерации не подлежат.

Такой подход объясним и с налогово-технической стороны. У государства существует возможность учесть объекты недвижимости и провести их кадастровую оценку только в пределах собственной территории.

Объекты недвижимости, расположенные на зарубежных территориях, учитываются в кадастрах недвижимости соответствующих стран, которые по вполне понятным причинам и претендуют на их налогообложение.

Пересечение интересов двух государств при налогообложении одного и того же недвижимого имущества приводило бы к двойному налогообложению, ограничивало бы свободу передвижения граждан и выбора ими места жительства.

Но по историческим или иным причинам налоги на недвижимость могут формироваться на основе субъектного признака, т.е. принципа резидентства. Такая конструкция свойственна преимущественно налогам на доходы и прибыль¹. Но не нужно забывать о тесной исторической взаимосвязи поимущественных и подоходных налогов.

На резидентском принципе построен российский налог на имущество организаций. Субъекты, названные в ст. 374 НК РФ «российскими организациями», т.е. юридические лица, созданные по законодательству РФ, указывают при расчете налоговой базы любое движимое и недвижимое имущество, отраженное в их балансе в качестве основных средств. Никаких ограничений по месту фактического нахождения (расположения) такого имущества закон не содержит (п. 1 ст. 374 НК РФ). Следовательно, зарубежная недвижимость и иные находящиеся за рубежом основные средства организаций – российских резидентов подлежат налогообложению в Российской Федерации.

Иностранные организации (нерезиденты) уплачивают в России налог на имущество, расположенное в России. Состав облагаемого имущества зависит от степени присутствия (деятельности) организации в стране.

При образовании постоянного представительства² налогообложению подлежит и недвижимое, и движимое имущество, квалифицируемое в качестве основных средств.

В иных случаях под российское налогообложение подпадает только недвижимость, принадлежащая организации-нерезиденту.