1. Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения

Для определения полных затрат на производство и реализацию продукции составляют смету по элементам затрат. Состав элементов затрат одинаков для всех предприятий, однако его можно детализировать за счет деления элементов на более мелкие:

• материальные затраты (сырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов; покупные изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера; вспомогательные материалы; топливо; энергия; и т.п.);

• затраты на оплату труда (основная и дополнительная заработная плата, а также ЕСН - единый социальный налог и отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев);

• амортизация;

• прочие расходы.

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёма производства (амортизация, арендная плата, определённые виды заработной платы руководителей организаций и пр.)

Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства (затраты на сырьё, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.)

Данная зависимость от объема производства сохраняет свое влияние на определенном промежутке времени, называемом «коротким периодом», т.е. в тех случаях когда в течение периода времени не происходило расширение производства за счет приобретения новых основных фондов. Так как постоянная часть расходов не меняется с ростом количества произведенной продукции, то в расчете на одно изделие они уменьшаются. Переменная часть расходов наоборот, является постоянной в расчете на одно изделие, поэтому при росте производства, их общая сумма увеличивается пропорционально. Таким образом, полные затраты в расчете на одно изделие (переменные плюс постоянные) уменьшаются. Этот эффект называется эффектом масштаба. Его обычно используют при анализе и планировании деятельности предприятия в краткосрочном периоде.

Общая сумма затрат на производство (С) может измениться из-за объёма выпуска продукции (ВП), её структуры (d_i – удельный вес i- ого изделия в выпуске продукции), уровня удельных переменных затрат на единицу продукции (С^/пер_i ) и суммы постоянных расходов (Спост). Анализ можно произвести методом цепной подстановки по факторной модели вида: С = Σ(ВП * d_i * С^/пер_i) + Спост

Для проведения такого анализа из общей суммы затрат необходимо выделить постоянную и переменную часть.

Строго говоря такого явления как постоянные затраты не существует. В конечном счете, все затраты - переменные. Некоторые постоянные затраты изменяются в соответствии с управленческими решениями, а не в соответствии с объемом производства, например затраты на рекламу, повышение квалификации, НИР. Их называют произвольными (регулируемыми, программируемыми) постоянными затратами. Есть расходы, которые не изменяются в силу взятых на себя обязательств. Они называются заданными постоянными расходами. К ним относятся аренда, амортизация, фиксированные оклады.

Часть затрат носят смешанный характер. Особенно это касается заводских накладных расходов. Их надо разделить на постоянную и переменную составляющие, т.е. их размер будет определяться по формуле прямой У=АХ+В, где Х - любой показатель, характеризующий объем производства (трудозатраты, количество единиц, объем в рублях и т.п.) его еще называют уровнем активности.

Динамика разных видов затрат представлена на рис. 3.8.1.1

Рис. 3.8.1.1. Динамика затрат в зависимости от объема производства.

Для выделения каждой из составляющих смешанных затрат существует несколько способов, например минимаксный и регрессионный.

При использовании минимаксного метода берутся крайние значения показателей, которыми являются максимальные и минимальные репрезентативные значения пары Х-У. Выбор этих значений определяется в основном значением Х. На первом этапе выбирают максимальную и минимальную пару значений, на втором этапе определяют переменную часть А по формуле:

А = (У₁ – У₀) / (Х₁ – Х₀).

На третьем этапе определяют постоянную составляющую В: В = У₁ – А * Х₁ = У₀ – А * Х₀.

Пример: Проанализируем смешанные расходы по отношению к затратам труда в человеко-часах. Проанализируем данные за последние 12 месяцев (см. табл. 3.8.1.2)

Данный метод прост в использовании, однако когда принимаются во внимание только два крайних значения из имеющихся, то можно взять нехарактерные данные, выбивающиеся из общей картины, что повлечет к недостоверности оценки. Если нарисовать график рассеяния (рис. 3.8.1.3), то можно выбрать два крайних, но более характерных для ситуации в целом, показателя.

Таблица 3.8.1.2.

Анализ смешанных расходов по отношению к затратам труда

месяц	трудозатра-ты (Х)	заводские накладные (У)		выберем максимальную и минимальную пары по X
1	9	15		23	25
2	19	20		7	14
3	11	14		А = (25-14)/(23-7) = 0,6875 В = 25-0,6875*23 = 9,1875 или В = 14-0,6875 * 7 = 9,1875 формула затрат: У = 0,6875 * Х + 9,1875
4	14	16
5	23	25
6	12	20
7	12	20
8	22	23
9	7	14
10	13	22
11	15	18
12	17	18
итого	174	225

Рис. 3.8.1.3. График рассеяния (точкам соответствуют фактические значения пар X-Y)

При регрессионном анализе проводят статистическую процедуру для математического расчета среднего значения соотношения зависимой и независимой переменных. Чаще всего для этой цели используют метод наименьших квадратов.

Чаще всего выбирают простую линейную регрессию У=АХ+В. Для нахождения коэффициентов прямой используют метод наименьших квадратов, т.е. линия должна обеспечить минимальное среднеквадратичное отклонение.

Пример по данным таблицы 3.8.1.2.

месяц	(Х)	(У)	ХУ	Х2	У2
1	9	15	135	81	225
2	19	20	380	361	400
3	11	14	154	121	196
4	14	16	224	196	256
5	23	25	575	529	625
6	12	20	240	144	400
7	12	20	240	144	400
8	22	23	506	484	529
9	7	14	98	49	196
10	13	22	286	169	484
11	15	18	270	225	324
12	17	18	306	289	324
итого	174	225	3414	2792	4359

Х= 174/12=14,5

У=225/12=18,75

В=(12*3414-174*225)

/(12*2792-174*174) =

=1818/3228=0,5632

А= 18,75-0,5632*14,5=

18,75-8,1664= 10,5836

тогда

У=10,5836+0,5632 * Х

ранее получилось:

У=9,1875+0,6875 *Х

Если рассчитать среднеквадратичное отклонение по формуле:

т.е. доверительные интервал расчетного значения смешанных расходов ±2,3436.

Влияние изменения переменной и постоянной части затрат, а также объема производства на их общую сумму проводят методом цепной подстановки.

Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике. При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, зарплатоёмкость, энергоёмкость продукции делением соответствующей суммы затрат на полную себестоимость товарной продукции. Выясняется характер изменений и их влияние на себестоимость продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.