7. Методология проведения анализа использования материальных ресурсов

Необходимым условием выполнения производственных планов, снижения себестоимости является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества. Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным и интенсивным путями. В первом случае - за счет увеличения приобретаемых материальных ресурсов, во втором – за счет более экономного использования имеющихся запасов (рис. 3.6.1)

Рис. 3.6.1. Основные направления улучшения обеспеченности производства материальными ресурсами

Учет материально-производственных запасов на предприятии ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Объекты анализа использования оборотных средств: объемы производства и реализации продукции; материально-производственные запасы предприятия, классифицированные по группам; финансовые результаты деятельности предприятия.

Источники информации для анализа:

• планы и отчеты по выпуску и реализации продукции;

• планы и отчеты по материально-техническому снабжению; оперативные данные отдела материально-технического снабжения;

• ведомости аналитического учета по счетам 10 (материальные запасы),14 (Резервы под снижение стоимости материальных ценностей), 16 (Отклонение в стоимости материальных ценностей), 20 (Основное производство), 21 (Полуфабрикаты собственного производства), 23 (Вспомогательные производства), 40 (Выпуск продукции, работ, услуг), 41 (Товары), 43 (Готовая продукция) и др.

• отчеты о наличии и использовании материальных ресурсов

• нормы и нормативы запасов всех видов, нормативные документы по системе нормирования, принятой на предприятии.

Задачи анализа использования материальных ресурсов предприятия

• Оценить реальность планов материально-технического снабжения, степень их выполнения, степень влияния выполнения плана материально-технического снабжения на объем производства, ее себестоимость и финансовые результаты деятельности предприятия);

• Оценить эффективность использования материальных ресурсов;

• Выявить резервы повышения эффективности использования материальных ресурсов и оценить резерв роста реализации продукции за счет повышения эффективности использования материальных ресурсов.

Используемые методики анализа: анализ динамики расчетных показателей и сравнение с нормативными (среднеотраслевыми) величинами; балансовый метод для проверки достоверности учета движения материальных запасов; методы элиминирования для выявления доминирующих факторов и степени их влияния; методы расчета резервов.

1. Анализ обеспеченности предприятия товарно-материальными ресурсами

Уровень обеспеченности предприятия материальными запасами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с их плановой потребностью, дополнительно анализируются обеспеченность договорами на поставку и качество выполнения данных договоров.

Различают внутренние (собственные) и внешние источники обеспечения ТМЦ. К внутренним источникам относят сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономию материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса. К внешним источникам относят поступление материальных ресурсов от поставщиков в соответствии с заключенными договорами.

Потребность в завозе материальных ресурсов со стороны определяется разностью между общей потребностью в i-м виде материальных ресурсов и суммой внутренних источников ее покрытия.

Обеспеченность предприятия материальными ресурсами определяется следующими показателями:

• коэффициент обеспечения потребности в материальных ресурсах источниками покрытия определяется отношением суммы собственных источников покрытия потребности и объема по заключенным договорам к плановой потребности;

• коэффициент выполнения плана поставки материальных ресурсов определяется отношением суммы собственных источников покрытия потребности и объема поступлений от поставщиков к плановой потребности;

коэффициент ритмичности поставок – это сумма фактических удельных весов материальных запасов каждого вида, но не более их планового уровня (аналогично коэффициенту ритмичности выпуска продукции).

Анализ данных коэффициентов проводится по каждому виду материалов.

Таблица 3.6.1.1

Анализ обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на поставку и фактическое их выполнение

вид запаса	плановая потреб-ность, тыс. руб.	источники покрытия		заключено договоров	обеспечение потребности договорами,%	поступило от поставщиков, тыс. руб.	выполнение договоров,%
		внут-ренние	внеш-ние
А	13000	78,9	12921,1	12000	92,9%	11208,3	93,4%
Б	410	15,3	394,7	400	101,3%	401,6	100,4%
В	0	36,5		0		0,0
Г	400		400	500	125,0%	461,4	92,3%
итого	13810	130,7	13715,8	12900	94,4%	12071,3	93,58%

Коэффициент обеспечения потребности источниками финансирования Коб пл = (130,7+12900)/13810)=0,94

Коэффициент выполнения плана поставок

К об факт = (12071,3+130,7)/13810=0,883

Отдельно анализируется качество и сроки поставок. В этом случае анализируются отклонения по срокам поставок, соответствию стандартам, техническим условиям, иным условиям договора. В случае нарушения проводится оценка ущерба и предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание при анализе уделяется выполнению плана МТС по срокам поставки материальных ресурсов или ритмичности поставок.

Д ля оценки ритмичности поставок используются показатели:

• коэффициент неравномерности поставок материалов:

г де x –процент выполнения плана поставки по периодам (дням, декадам, месяцам);

f – план поставки за те же периоды;

• коэффициент вариации:

где Δ f – отклонение объема поставки по периодам от плана;

k – количество анализируемых периодов;

 - средний объем поставки материалов за период.

Неритмичная поставка материальных ресурсов ведет к простоям оборудования, потерям рабочего времени, необходимости сверхурочных работ. Оплата простоев не по вине рабочих и сверхурочных работ ведет к увеличению себестоимости выпускаемой продукции и соответственно к снижению прибыли предприятия.

Особое внимание уделяется состоянию складских запасов, их соответствия нормам и нормативам.

Норма запаса - это величина, соответствующая минимальному, экономически обоснованному объему запасов товарно-материальных ценностей. Она обычно устанавливается в днях и показывает, на сколько в среднем дней имеется на складе запаса данного вида. Нормы зависят от расхода материалов в производстве, износостойкости запчастей и инструмента, длительности производственного цикла, условий снабжения и сбыта, др. Нормы при относительно неизменных экономических условиях являются длительно действующими. Они уточняются при существенном изменении технологии или организации производства, номенклатуры изделий или услуг, изменении условий сбыта или снабжения.

Норматив запаса - это минимально необходимая сумма денежных средств, необходимая для создания запаса, обеспечивающего нормальный производственный процесс. Нормативы рассчитываются на каждый конкретный период (год, квартал) по каждому элементу нормируемых оборотных средств. После этого определяется суммарный норматив оборотных средств. Норматив фактически показывает стоимость запаса в среднем за период (см. рис. 3.6.1.2)

Различают следующие виды производственных запасов:

1. Текущий запас - основной вид запаса. Он определяет величину всей нормы запаса и предназначается для питания производства между двумя очередными поставками. Его величина представляет собой половину среднего интервала между поставками Т=1/2 Твзв, где Твзв - средневзвешенный фактический интервал между поставками. Интервал между поставками зависит от расчета оптимальной величины партии поставки (более подробно – в курсе логистики «EOQ – модель экономически обоснованного заказа»)

2. Страховой (гарантийный) запас - второй по величине вид запаса. Он создается для обеспечения бесперебойного течения производства в случаях возможных задержек поставок.

3. Прочие виды запаса создаются в особых случаях (превышение времени доставки груза над временем доставки платежных документов, необходимость подготовки материалов к производству, если имеется сезонный характер поставок либо сезонный характер потребления).

Р ис. 3.6.1.2 Схема расчета норм и нормативов материальных запасов

Нв -норматив производственного запаса конкретного вида, руб. рассчитывается по формуле: Нв=(Ов/Дп) * η

где Ов - расход данного вида запаса за плановый период, руб. Ов = К*Ц*РМ,

К – количество изделий, планируемое к выпуску за период, шт.;

Ц – цена данного вида запаса, руб./ед.;

РМ – расход данного элемента запаса на одно изделие (ед./шт);

Дп - длительность планового периода, дни; (месяц – 30 дней, год – 360)

Оэ/Т - среднесуточный расход данного вида запаса, руб./день;

η - норма запаса по данному элементу, дни.

Норма запаса учитывает время пребывания запаса в текущем (Т), страховом (С) и прочих видах (П) запасов: η =Т+С+П

Оборотные средства в незавершенном производстве (НЗП) нормируются лишь в случае длительного производственного цикла. Норматив запаса в незавершенном производстве рассчитывается по формуле: Н нзп = (ВП/Дп) * (Тц*Кнз),

где ВП – себестоимость выпущенной продукции за период расчета, руб.;

Дп- длительность периода расчета, дни;

Тц – длительность производственного цикла, дни;

Кнз – коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве;

Тц*Кнзк - норма оборотных средств в НЗП;

Все затраты в процессе производства делятся на единовременные и нарастающие. К единовременным относятся затраты, которые производятся в самом начале производственного цикла. Остальные считаются нарастающими. Нарастание может происходить равномерно и неравномерно.

При равномерном нарастании Кнзп= (Фе+0.5Фн)/(Фе+Фн)

При неравномерном нарастании затрат

Кнзп=(ФеТц+Ф₁Т₁+Ф₂Т₂+...+0.5ФрТц)/(Ф_е+Ф₁+Ф₂+...Фр)Тц

где Ф₁, Ф₂….. затраты по дням производственного цикла

Т₁.,Т₂.-время от момента разовых затрат до окончания производственного цикла.

Более точный расчет производится с учетом определения заделов на каждом этапе технологического цикла.

Норматив средств на создание запасов готовой продукции

Н гп = (ВП/Дп) * Тпрол,

где Тпрол – среднее время пролеживания на складе готовой продукции.

Совокупный норматив оборотных средств - это сумма нормативов по всем элементам нормируемых оборотных средств, т.е. минимальная потребность предприятия в нормируемых оборотных средствах

В процессе анализа складских запасов проверяется соответствие фактического размера запасов нормативным (см. табл. 3.6.1.3).

Таблица 3.6.1.3

Анализ состояния материальных запасов на конец периода

вид запаса	остаток, тыс. руб.	среднесуточный расход, тыс. руб.	запас, дн	норма запаса, дн	отклонение от нормы, дн	отклонение от нормы, тыс.руб
А	27,32	4,7	5,8	5	0,8	3,76
Б	67,19	3,6	18,7	20	-1,33611	-4,81
В	36,5	0		7	-7	0
Г	190,89	3	63,6	90	-26,37	-79,11
итого	321,9	11,3	88,1	122	-33,9061	-80,16

В процессе деятельности предприятия необходимо осуществлять регулярный мониторинг запасов товарно-материальных ценностей (ТМЦ). Его цель - высвобождение части финансовых средств, завязнувших в сверхнормативных запасах, минимизация затрат по их обслуживанию, обеспечение эффективного контроля за их движением.

Величина высвобождения равна разнице между фактическим и нормативным запасом в днях, умноженной на среднедневной расход запаса в руб.

Используются следующие системы контроля за движением запасов: ABC- анализ, XYZ – анализ и др.

ABC- анализ используется для определения приоритетов, концентрирует внимание на наиболее приоритетных группах ТМЦ. Запасы делят на 3 категории исходя из их стоимости, объема и частоты расходования, отрицательных последствий при их нехватке. Категория А – наиболее дорогостоящие запасы с продолжительным циклом заказа, которые требуют постоянного мониторинга в связи с серьезностью финансовых последствий при их нехватке. Их обычно контролируют ежедневно. Категория В – ТМЦ средней значимости. Их контролируют ежемесячно. Категория С – остальные ТМЦ с низкой стоимостью, не играющие существенной роли в формировании финансовых результатов. Обычно контролируются раз в квартал.

XYZ – анализ используется для повышения эффективности управления закупками и складированием. Материалы распределяют в соответствии со структурой их потребления: группа Х – потребляются постоянно, группа Y – потребляются сезонно, группа Z – потребляются нерегулярно.

Используя логистические методы оптимизируются товарные потоки во времени и пространстве, что приводит к сокращению транспортно-складских расходов и ускорению оборачиваемости ТМЦ.

Наиболее часто для оптимизации текущих запасов используется «Модель экономически обоснованного заказа» EOQ-model. В этом случае затраты делятся на : затраты по завозу и транспортировке, затраты по хранению.

Затраты по завозу определяются по формуле

Ззав = VПП / РПП * Цзак

где VПП – годовой объем производственной потребности в данном сырье;

РПП – средний размер одной партии поставки;

Цзак – средняя стоимость размещения одного заказа.

Исходя из этой формулы видно, что предприятию выгодно увеличивать размер партии, однако это существенно увеличивает затраты по хранению

Зхран = РПП /2 * Схран,

где Схран = стоимость хранения товара в анализируемом периоде.

Д ля оптимизации пропорций между этими видами затрат рассчитывается оптимальный средний размер партии поставки EOQ

Отсюда оптимальный размер производственного запаса НЗопт = EOQ /2.

Если производственные запасы составляют наиболее значительный удельный вес в составе оборотных средств, то нарушение оптимального уровня запасов приводит к тому, что увеличиваются расходы по хранению, пролеживание запасов отвлекает из оборота денежные средства, сокращает оборачиваемость, увеличивается опасность обесценения этих товаров, потеря их потребительских качеств.

Существенное влияние на оценку производственных запасов и учет израсходованных запасов оказывает учетная политика предприятия. Запасы отражаются в бухгалтерской отчетности по низшей из двух оценок: по себестоимости (т.е. цене фактического приобретения) или по расчетной, т.к. затраты на приобретение одного и того же товара могут различаться в зависимости от срока закупки. В условиях большого количества различных запасов трудно определить фактическую себестоимость материалов, находящихся в переработке или на складе. Поэтому при оценке не в натуральных, а в стоимостных показателях величины запаса принимается один из методов оценки, наиболее приемлемый для предприятия:

• по фактической себестоимости каждой закупаемой единицы, т.е.физически идентифицируется каждая единица товара и имеет определенную стоимость,

• по средней себестоимости, когда определяется средневзвешенная величина всех находящихся на складе единиц данного вида запаса, что весьма трудоемко и порождает большое количество ошибок и споров с налоговыми органами.

• по себестоимости первых по времени закупок (first-in-first-out-FIFO),

• по себестоимости последних по времени закупок (last-in-first-out-LIFO),

Учет расхода материальных ресурсов по себестоимости первых по времени закупок (first-in-first-out-FIFO) основан на тезисе, что запасы используются в той же последовательности, что и покупаются. Поэтому запасы, первыми поступившие в производство должны оценивать по стоимости первых по времени закупок, а оставшиеся соответственно по стоимости последних по времени закупок. Стоимость израсходованных за период материалов Р=Н+П-К, где Н - остаток материалов на начало периода, П - поступление материала за период по фактической себестоимости, К =V*Ц - остаток материалов на конец периода, переоцененный по ценам последних закупок, Ц - цена последней закупки, V - количество материалов на конец периода. При этом увеличиваются остатки на складах в стоимостном выражении. Имущество предприятия растет, а следовательно списывается на затраты меньше, т.о. увеличиваются налоги на прибыль и на имущество. При высокой инфляции рост цен на продукции отстает от роста цен на ресурсы, поэтому при использовании метода ФИФО для того чтобы произошел следующий оборот необходимо затратить часть чистой прибыли, чтобы купить то же самое количество материалов. Однако это возможно только при условии, что рентабельность производства выше инфляции. Если это не так, то прибыли не хватает и необходимо брать кредит, проценты по которому в условиях инфляции как правило выше доходность производства. Следующий цикл приносит сплошные убытки, т.к. дополнительно надо платить проценты по кредиту.

Учет расхода материальных ресурсов по себестоимости последних по времени закупок (last-in-first-out-LIFO) основан на тезисе, что в производство передаются запасы по себестоимости последних по времени закупок, а себестоимость оставшихся запасов оценивается по ценам наиболее ранних по времени закупок. Стоимость израсходованных за период материалов Р=Н+П-К, где Н - остаток материалов на начало периода, П - поступление материала за период по фактической себестоимости, К =V*Ц, - остаток материалов на конец периода, переоцененный по ценам первых закупок, Ц - цена первой закупки, V - количество материалов на конец периода. Себестоимость при этом оценивается боле точно, в соответствии с сегодняшними ценами, и сглаживается влияние инфляции. Однако искажается стоимость остатков на складах, а прибыль занижается.