3. Методология проведения анализ производства и реализации продукции и услуг.

Объем производства и объем реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченного спроса на первое место выдвигается объем производства. Однако по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а спрос, т.е. прогнозируемый объем продаж становится основой разработки производственной программы. Темпы роста объемов производства самым непосредственным образом влияют на величину затрат, прибыль и рентабельность хозяйственной деятельности, поэтому анализ объемов производства и реализации имеет весьма важное значение.

Задачи анализа производства и реализации:

• оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;

• определение влияния факторов;

• выявление внутрихозяйственных резервов увеличения реализации продукции;

• разработка рекомендаций по освоению и выявлению резервов.

Объектами анализа являются:

• объем производства и реализации продукции в целом и по ассортименту

• качество и конкурентоспособность продукции

• структура производства и реализации продукции

• ритмичность производства и реализации продукции.

Источником информации для проведения анализа являются:

• планы предприятия и отдельных подразделений

• отчетность предприятия и отдельных подразделений (месячная, квартальная, годовая)

• отчет о прибылях и убытках (ф.2 к балансу предприятия)

• ведомости движения материальных ценностей на складе готовой продукции (сч. 41) и аналитические данные по счетам 90 (прибыли и убытки), 62 (расчеты с поставщиками и заказчиками), 28 (брак в производстве).

• книга продаж (отражение счетов-фактур)

Основными нормативными документами, регламентирующими деятельность организации в данном направлении, являются: ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», главы 25 и 26 Налогового Кодекса РФ.

Основные этапы анализа:

• анализ динамики выполнения плана по производству и реализации;

• анализ ассортимента и структуры продукции;

• анализ качества;

• анализ ритмичности;

• анализ факторов и резервов увеличения выпуска и реализации;

Данный анализ осуществляется обычно совместно с анализом маркетинговой деятельности, а часто маркетинг включается в этот анализ в качестве составляющей.

1. Анализ динамики и выполнения плана по производству и реализации

В процессе анализа динамики выполнения плана по производству и реализации можно выделить следующие основные задачи:

• оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;

• определение влияния факторов на изменение величины показателей;

• выявление дополнительных резервов использования ОФ, материальных и трудовых ресурсов с целью оптимизации объема и структуры производства под наиболее выгодные заказы, рационального равномерного использования всех ресурсов

• определение размеров потерь в результате несвоевременного или неполного выполнения обязательств, определения степени их влияния на основные экономические показатели

• установление внутренних и внешних причин невыполнения договорных обязательств, формирование системы наказаний и поощрений.

• разработка рекомендаций по освоению и выявлению резервов.

Источники информации:

• планы предприятия и отдельных подразделений на различные периоды деятельности

• отчетность предприятия и отдельных подразделений (месячная, квартальная, годовая)

• отчет о прибылях и убытках (ф.2 к балансу предприятия)

• ведомости движения материальных ценностей на складе готовой продукции

• книга продаж (книга учета счетов-фактур), договора и квитанции на выполнение работ, оказание услуг;

• данные аналитического учета расчетов с поставщиками

Этапы анализа:

• Анализ динамики выпуска продукции

• Анализ влияния составляющих на реализацию продукции

• Анализ выполнения плана по выпуску и отгрузке

• Анализ выполнения договорных обязательств

Анализируемые показатели:

• валовой оборот и валовая продукция

• товарная и отгруженная продукция

• оплаченная продукция

• темп роста (прироста) произведенной (реализованной) продукции

• среднегодовой темп роста (прироста) произведенной (реализованной) продукции)

• процент выполнения договорных обязательств

• коэффициент выполнения плана по отгрузке

Для измерения результатов работы используются следующие единицы измерения:

• натуральные (шт., тонны, кг и т.п.)

• условно-натуральные (усл. шт., усл. тонна и т.п.) – каждый вид продукции получает корректировочный коэффициент по отношению к виду, используемому как эталон (имеющему коэффициент1), например уровень сложности, жирности, ценности. .При расчете суммируются коэффициенты сложности.

• трудовые (нормо-часы)

• стоимостные (рубли, у.е. и т.п.)

Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства и реализации продукции (штуки, метры, тонны и т д.). Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции. Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов производства продукции. Например, на консервных заводах используется такой показатель, как тысячи условных бачок, на ремонтных предприятиях — количество условных ремонтов, в обувной промышленности — условные пары обуви, исчисленные на основе коэффициентов их трудоемкости и т.д. Нормативные трудозатраты используются также для обобщенной оценки объемов выпуска продукции в тех случаях, когда в условиях много продуктового производства не представляется возможным использовать натуральные или условно-натуральные измерители.

Используемые при расчетах формулы (см. рис. 3.3.1):

Валовый оборот ВО=ВП+ПФП

Валовая продукция ВП= ТП+ΔНЗП

Готовая продукция ТП=ГП+ПФС+ИПС+ РУС

Изменение остатков незавершенного производства

НЗП=Δ ПФ + Δ ВЦНП

Отгруженная продукция ПОТГР=ТП+ΔГП

Отгруженная оплаченная продукция ПОО=ОТГР+ΔДЗпост

Оплаченная продукция

ПОПЛ=ОТГР+ΔДЗпост-ΔКЗпок

РП - Реализованной продукцией в зависимости от системы налогового учета на предприятии может быть оплаченная или отгруженная продукция

Основные факторы, влияние которых исследуется

• Роста цен

• Изменение остатков незавершенного производства

• Изменение уровня и структуры дебиторской задолженности

• Убытки, полученные из-за недоотгрузки или выплаты штрафных санкций

Используемые методики расчета

• Расчет динамических индексов и анализ графиков, отражающих динамику исследуемых показателей

• Расчет влияния факторов на результат их взаимодействия в детерминированном факторном анализе при аддитивной схеме связи

• Расчет резервов роста выпуска продукции за счет анализируемых факторов с использованием расчета условных показателей и цепных подстановок

Рис. 3.3.1 Показатели, используемые при анализе объемов производства и реализации продукции.

Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста (табл. 3.3.1.2).

Таблица 3.3.1.2

Анализ динамики валовой (товарной продукции)

год	индекс роста цен (к пре-дыдущему году)	индекс роста цен (к базе)	товарная продукция (млн.руб.)		темпы роста (%)
			в факт. ценах	в сопост. ценах	базисные	цепные
2000		1,00	90 000	90 000	100,0%	100,0%
2001	1,15	1,15	106 260	92 400	102,7%	102,7%
2002	1,25	1,44	137 713	95 800	106,4%	103,7%
2003	1,17	1,68	158 264	94 100	104,6%	98,2%
2004	1,12	1,88	189 877	100 800	112,0%	107,1%

среднегеометрический темп роста 102,9%

Для сравнения, как правило, пользуются сопоставимыми ценами. При оценке в сопоставимых ценах нейтрализуется изменен цен. Для этого можно использовать один из 2 подходов. В первом случае учитывается только покупательная способность денежной единицы, поэтому для приведения используется общий индекс инфляции национальной валюты. С точки зрения собственника предприятия основным является получение прибыли. Поэтому оценивать надо ее изменение, причем в "твердых ценах", т.е. с учетом покупательной способности валюты. Во втором случае основой является текущая стоимость каждого элемента имущества предприятия, поэтому каждый вид ресурса или продукта подлежит индивидуальному приведению к текущей цене, т.е. применяются индивидуальные индексы цен на товар или товарную группу. С точки зрения предприятия здесь используется принцип сопоставимости прибыли в стоимостной и натуральной оценке, потому применяются следующие методы сопоставления:

• пересчет объема производства за отчетный период по ценам аналогичной продукции базисного периода (при относительно небольшой номенклатуре)

• корректировки на агрегатный индекс изменения цен по группе однородных товаров или по отрасли в целом.

Применение этих методов нейтрализует влияние изменения цен на конкретный товар или товарную группу. В качестве источника информации могут служить как данные по предприятию, так и статистическая информация об индексах цен.

Агрегатный индекс изменения цены определяют как отношение средней взвешенной цены в сравниваемом периоде к среднеарифметической цене в базовом периоде. Выпуск продукции в сравниваемом периоде в сопоставимых ценах можно определить делением ВП в фактических ценах на агрегатный индекс изменения цены.

Среднегодовой темп роста можно рассчитать по среднегеометрической (корень энной степени из произведения энного кол-ва составляющих) или среднеарифметической (по средневзвешенной)

В процессе анализа необходимо изучить изменения не только в объеме производства, но и объема реализации, т.к. от этого зависит финансовое положение, платежеспособность. В процессе анализа фактические данные сравниваются с плановыми, предшествующими периодам, рассчитываются процент выполнения плана, абсолютное отклонение от плана, темпы роста и прироста за анализируемый период. Все это аналогично анализу выпуска.

На изменение объема продаж влияют многие факторы, связанные с изменением отгрузки продукции:

• изменение остатков готовой продукции на складе на начало или конец года,

• изменение выпуска,

• изменение остатков отгруженной, но не оплаченной продукции на конец и начало периода, возникающих из-за сроков оплаты, которые могли не наступить, неоплаты в срок,

• товаров, находящихся на ответственном хранении у покупателя.

Реализация может определяться по отгрузке или по оплате.

При политике "по отгрузке" баланс товарной продукции имеет вид:

Остаток готовой продукции на начало периода + товарная продукция = реализованная продукция + остатки готовой продукции на конец периода.

Если политике "по оплате":

Готовая продукция на начало периода + товарная продукция + остатки отгруженной, но неоплаченной продукции на начало = реализация продукции + остатки отгруженной, но неоплаченной продукции на конец + готовая продукция на конец периода.

Расчет влияния составляющих на реализацию продукции производится в соответствии с этими формулами методом разниц (элиминирования при аддитивной связи), т.е.сравнением фактических уровней факторных показателей с плановыми и вычислением абсолютных и относительных приростов каждого их них. (см. табл. 3.3.1.3)

Из таблицы 3.3.1.3 видно, что на реализацию отрицательное влияние оказали: уменьшение остатков готовой продукции на начало года, увеличение их на конец года, рост остатков отгруженных, но неоплаченных товаров на конец года. Необходимо выяснить причины образования сверхнормативных остатков, несвоевременности оплаты покупателями, разработать конкретные меры по ускорению реализации и получению выручки.

Таблица 3.3.1.3

Анализ внутренних факторов, влияющих на реализацию продукции

показатель в плановых оптовых ценах предприятия	сумма, млн.руб
	план	факт	отклонение
Остатки готовой продукции
- на начало года	650	400	-250
- на конец года	800	900	100
выпуск продукции	96000	100800	4800
отгружено	95850	100300	4450
остаток отгруженной, но неоплаченной продукции			0
- на начало года	2900	3200	300
- на конец года	3500	6900	3400
реализация	95250	96600	1350

Важным моментом в деятельности любого предприятия является соблюдение дисциплины поставок. Нарушение графика поставок может грозить предприятию штрафами, расторжением контрактов, снижением доверия покупателей. В этом случае необходимо проанализировать причины отклонений по каждому контракту. рассчитать коэффициент выполнения договорных обязательств в целом и по каждому клиенту в частности. (см. таблицу 3.3.1.4). Он рассчитывается делением разности между плановым объемом отгрузки по договорам и его недовыполнением на плановый объем.

Таблица 3.3.1.4

Анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке за месяц

изде-лие	потреби-тель	план поставки по договору	фактически отгружено	недо-поставка	зачтено в пределах плана
А	1	800	850	-50	800
	2	800	750	50	750
	3	600	700	-100	600
	всего	2200	2300	-100	2150
В	1	500	500	0	500
	2	1200	1500	-300	1200
	всего	1700	2000	-300	1700
итого		3900	4300	-400	3850

Коэффициент выполнения договорных обязательств в целом = (4300-400)/4300=0,91

Для предприятий общественного питания на сопоставимость данных по объему реализации (товарообороту) существенно влияет удельный вес продукции собственного производства в общем объеме товарооборота. Увеличение удельного веса собственной продукции положительно характеризует производственную деятельность предприятия при условии ее достаточной эффективности. Оно свидетельствует о большей степени развития производства в сравнении с посреднической деятельностью. Увеличение товарооборота собственной продукции требует значительно больших усилий, чем продажа покупных изделий. Научно-исследовательским институтом торговли и общественного питания установлено, что трудоемкость производства и реализации собственной продукции в среднем в три раза выше, чем продажи покупных товаров. Исходя из сказанного следует определять и изучать товарооборот сопоставимой трудоемкости.

Товарооборот сопоставимой трудоемкости можно получить прибавлением 1/3 объема продажи покупных товаров к объему реализации продукции собственного производства.

Динамические изменения объема реализации сопоставимой трудоемкости определяем аналогично изучению изменений товарооборота действующей трудоемкости с учетом инфляции. Например. если темп изменения товарооборота сопоставимой трудоемкости без влияния цен составил 76% от прошлого периода, а темп изменения без учета трудоемкости соответственно равен 81%, то увеличение темпа изменения товарооборота на 5% (81—76) достигнуто за счет уменьшения его трудоемкости или увеличения доли покупных изделий в общем объеме продаж.