2. Теоретические основы анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия

1. Метод и методика анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Основные принципы и приемы.

Греческое слово "methoedes" (метод) означает, в точном переводе, "исследование". Обычно это слово переводится как "метод исследования, путь познания истины". В широком смысле этого слова, он означает систему правил и приемов подхода к изучению явлений и закономерностей развития природы, экономики, мышления. Под методологией следует понимать совокупность тех методов и приемов исследования, на основе которых обеспечивается четкое представление о логическом подходе к исследуемому объекту, его структуре, методам и средствам осуществления его функционирования.

Метод АХД базируется на диалектическом методе познания, т.е. учете движения, развития объекта исследования. Поэтому в АХД широко использует сравнения. Они необходимы для изучения явлений в развитии, выявления взаимосвязей между процессами. Изучение взаимосвязей с целью выявления количественных характеристик (измерения влияния фактора на результат) осуществляется методами индукции и дедукции. Индукция- исследование от частного к общему, т.е. обобщение частных факторов приводит к оценке результата. Дедукция- исследование от частного к общему, т.е. исследуя результаты, выявляем факторы, повлиявшие на него. Оба эти метода применяются в комплексе, т.е. объект исследуется как система, поэтому такой метод называется системный анализ.

Под системой следует понимать и рассматривать:

• наличие выделенного для исследования (анализа) объекта,

• возможность разбиения каждого объекта - системы на подсистемы, блоки и элементы;

• осуществление приемов и методов анализа данного объекта в качестве части, соединения, подсистемы более сложной системы;

• существование системообразующих внутренних связей в каждом объекте-системе между его отдельными частями и соединениями;

• существование также внешних связей и соединений между анализируемым и иными объектами-системами;

• наличие такой взаимосвязи и взаимообусловленности элементов, блоков, частей, соединений, сочетание которых придает объекту - системе новое качество целостности.

Анализ (греческое - analysis) означает в переводе на русский язык "разложение, расчленение". То есть, суть анализа как исследовательского метода, состоит в том, что объект исследования рассматривается как система, которая мысленно или практически расчленяется на подсистемы, блоки, элементы (под последним понимаются также признаки, приемы, свойства, отношения и т.д.).

Таким образом, анализ, открывая огромные возможности в изучении отдельных сторон, свойств, функций, элементов и процедур экономических систем, позволяет проникнуть в глубь исследуемого процесса, явления или объекта, понять внутреннюю его сущность, зависимость от различных факторов, выявить роль и значение каждого элемента внутри единого целого. Анализ не может дать полного представления об изучаемом процессе, явлении или объекте без синтеза, то есть без установления связей и зависимостей и системного объединения отдельных составных частей изучаемого предмета (сторон, признаков, свойств или черт) в единое целое. Объединение расчлененных и проанализированных элементов в единое, внутренне связанное целое и называется собственно синтезом. Причем синтез (греческое synthesis - соединение, сочетание, составление) является не механическим соединением выводов, полученных в результате анализа отдельных сторон изучаемого явления, процесса или объекта, а их системным обобщением на основе объединения определяющих элементов, воссоздающих цельность исследуемого предмета.

Следовательно, мысленно расчленив явление, процесс или объект и познав в результате анализа природу каждого из составных элементов, выяснив их роль и значение внутри данного целого, необходимо обобщить итоги их изучения в соответствии с их ролью и назначением с целью активного воздействия на исследуемый процесс или объект. Восстанавливая единство и развивая общее представление о целом на основании данных анализа отдельных элементов этого целого, необходимо при этом не разрывать качественно цельности исследуемого объекта. В то же время качество обобщений и выводов, а также предложения по результатам анализа зависят от того, в какой мере вскрыты факты и причины их возникновения, установлены их взаимосвязи и взаимозависимости. Важно также, насколько правильно оценено (определено) их влияние на конечные результаты хозяйственной деятельности.

Этапы системного анализа:

1. Системный анализ (системный подход) предусматривает максимальную детализацию (выделение составных частей) – что и является собственно анализом. На этом этапе необходимо также сформулировать цель и задачи развития данной системы.

2. Далее подбираются показатели, с помощью которых можно каждому элементу системы и условиям, в которых она существует дать количественную и качественную характеристику.

3. После этого элементы систематизируются, т.е. изучаются взаимосвязи, взаимодействия, взаимозависимости элементов, составляется схема изучаемой системы.

4. Обобщение (синтез) выполняется с целью выделения главных, решающих связей, отделение случайных или несущественных с целью построения модели системы. Обычно это экономико-математическая модель, связи элементов в которой выражаются в виде функций цели и параметров ограничений.

5. Использование модели для прогнозирования развития системы, выявления резервов развития, анализа результатов различных вариантов управляющих воздействий на систему.

Метод экономического анализа - системный подход к изучению процессов хозяйственной деятельности предприятий (фирм, обществ, вплоть до отраслей, территории и всего народного хозяйства в целом) с целью объективной оценки результатов хозяйствования и определения возможностей повышения эффективности и качества методов управления на основе использования современного арсенала аналитических приемов обработки экономической информации.

Основными специфическими особенностями метода экономического анализа (особенно в микроэкономике) являются:

• рассмотрение хозяйственной деятельности предприятия (фирмы, общества) как сложной социально-экономической системы, состоящей из совокупности различных тесно взаимосвязанных элементов (предметов и средств труда, трудовых и финансовых ресурсов), объединенных единой целью функционирования и развития независимо от формы собственности предприятия;

• исследование хозяйственной деятельности как результата воздействия многочисленных взаимосвязанных экономических факторов, выявление характера взаимодействия, раскрытие и изучение причинных связей;

• использование при оценке результатов хозяйствования системы планово-нормативных, учетных и отчетных показателей, отражающих количественно и качественно содержание изучаемых экономических явлений и процессов;

• познание сущности хозяйственных явлений и процессов, рассматриваемых в развитии, на основе конкретизации исследования во времени и пространстве.

Первой особенностью метода экономического анализа является использование системы показателей для оценки состояния анализируемого объекта. Поскольку объект рассматривается как система, необходима соответственно система показателей, характеризующих его состояние.

Вторая особенность метода экономического анализа – изучение причин (факторов) изменения системы и соответственно показателей. Сложная хозяйственная деятельность характеризуется многочисленными и разнообразными причинами, выявить и изучить действие вех их невозможно, да и практически не целесообразно. Задачей является установление наиболее существенных факторов. Кроме того, необходимо учитывать, что на факторы, их появление и изменение, вызвавшее изменение изучаемых показателей, также влияют другие причины, т.е. существуют факторы второго порядка и т.д. Т.о. для качественного анализа необходима экономически обоснованная классификация причин, влияющих на хозяйственную деятельность и ее результаты. Получается цепь зависимостей, где каждый фактор имеет свое значение. Исключение факторов или нарушение порядка последовательности их рассмотрения делает анализ экономически несостоятельным.

Для оценки влияния факторов необходимо количественно измерить взаимосвязи и взаимозависимости между показателями, определяющими состояние изучаемой системы. Для этого существуют специальные приемы, изучению которых и будет посвящена первая часть нашего курса – теория экономического анализа.

В отличие от метода экономического анализа как общего подхода к исследованию хозяйственной деятельности на всех уровнях управления необходимо выделить методику экономического анализа как совокупность объединенных общими принципами и взятых в определенных пропорциях социальных методов и приемов (способов), последовательно применяемых в технологическом процессе обработки экономической информации о работе предприятий и объединений. Иногда методику определяют как полное описание всех приемов и способов анализа. На практике методики представляются чаще всего в виде объемистых инструкций или указаний по анализу хозяйственной деятельности.

Методика - это набор действий, которые необходимо совершить для выполнения поставленной задачи. В экономической литературе различают общую (типовую) и частные (отраслевые) методики экономического анализа. Под общей методикой понимают упорядоченную совокупность приемов и способов аналитического исследования, одинаково пригодных для изучения любых хозяйственных процессов в любых производственных объектах (то есть на любом предприятии (фирме, обществе) любой отрасли народного хозяйства). Частные методики конкретизируют общую методику применительно к определенной отрасли народного хозяйства, к определенному типу и специфическому виду хозяйственной деятельности.

Общая методика экономического анализа должна включать:

• определение цели и задачи анализа;

• определение источников информации, совокупности и методологии исчисления исследуемых экономических показателей, характеризующих состояние объекта, явления или процесса;

• установление последовательности, периодичности и сроков проведения анализа;

• выделение "узких мест" и "ведущих звеньев", т.е. первоочередных объектов анализа;

• выявление наличия четкой системной связи между производством, распределением, потреблением;

• определение количественной и качественной характеристики работников в "узловых местах" процесса анализа;

• распределение обязанностей между исполнителями и службами, проводящими анализ;

• установление схемы взаимосвязи и взаимозависимостей исследуемых показателей путем построения факторных моделей хозяйственных процессов;

• осуществление количественной и качественной оценки изменения состояния объекта, явлений и процессов, количественной оценки влияния факторов на результат их взаимодействия, аналитических расчетов для изучения хозяйственной деятельности, для выявления и измерения резервов повышения эффективности общественного производства с помощью системы конкретных способов и специальных приемов анализа, вычислительной и организационной техники;

• формирование аналитических выводов в соответствии с целями и задачами анализа, обобщение, объективная оценка и использование результатов анализа в практике хозяйственного руководства;

• осуществление оценки трудоемкости выполнения аналитических расчетов.

Аналитическое исследование, его результаты и их исполь­зование в управлении производством должны соответствовать определенным методологическим принципам, которые накла­дывают свой отпечаток на само аналитическое исследование и должны обязательно выполняться при организации, прове­дении и практическом использовании результатов анализа. Вот важнейших из них:

1. Анализ должен базироваться на государственном подходе при оценке экономических явлений, процессов, результатов хозяйствования. Иначе говоря, оценивая определен­ные проявления экономической жизни, нужно учитывать их со­ответствие государственной экономической, социальной, экологической, международной политике и законодательству.

2. Анализ должен носить научный характер, т.е. основываться на положениях диалектической теории познания, учитывать требования экономических законов развития производства, использовать достижения НТП и передового опыта, новейшие методы экономических исследований.

3. Анализ должен быть комплексным. Комплексность исследования требует охвата всех, звеньев и всех сторон деятельности и всестороннего изучения причинных зависимостей в экономике предприятия.

4. Одним из требований к анализу является обеспечение системного подхода, когда каждый изучаемый объект рассматривается как сложная динамическая система, состоящая из ряда элементов, определенным способом связанных между собой и внешней средой. Изучение каждого объекта должно осуще­ствляться с учетом всех внутренних и внешних связей, взаимоза­висимости и соподчиненности его отдельных элементов.

5. Анализ хозяйственной деятельности должен быть объективным, конкретным, точным. Он должен основываться на достоверной, проверенной информации, реально отражающей объективную действительность, а выводы его должны обосновываться точными аналитическими расчетами.

6. Анализ призван быть действенным, активно воздействовать на ход производства и его результаты, своевременно выявляя недостатки, просчеты, упущения в работе и информи­руя об этом руководство предприятия. Из этого принципа вы­текает необходимость практического использования материа­лов анализа для управления предприятием, для разработки конкретных мероприятий, для обоснования, корректировки и уточнения плановых данных. В противном случае цель анали­за не достигается.

7. Анализ должен проводиться по плану, систематически, а не от случая к случаю. Из этого требования вытекает необходимость планирования аналитической работы на предприятиях, распределения обязанностей по ее выполнению меж­ду исполнителями и контроля за ее проведением.

8. Анализ должен быть оперативным. Оперативность означает умение быстро и четко проводить анализ, принимать управленческие решения и претворять их в жизнь.

9. Один из принципов анализа — его демократизм, предполагающий участие в проведения анализа широкого круга работников предприятия, что обеспечивает более полное выявление передового опыта и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов.

10. Анализ должен быть эффективным, т.е. затраты на его проведение должны давать многократный эффект.