Особенности анализа объема реализации в торговле (анализ товарооборота).
Для предприятий торговли, общественного питания и туристических агентств основным показателем, характеризующим доход от основной деятельности, является товарооборот. Как известно, организации туристического бизнеса тоже занимаются торгово-посреднической деятельностью, особенно турагенты, задача которых – реализовывать туристические продукты и услуги, созданные другими организациями.
Анализ товарооборота позволяет оценивать соответствие имеющихся товаров спросу населения для принятия мер по оптимизации структуры товарооборота, увеличению объемов реализации, ускорению товарооборачиваемости, ритмичности и равномерности продаж.
Товарооборотом называют объем продажи товаров и оказания услуг в денежном выражении за определенный период времени (п. 123 ГОСТ Р 51303-99 Группа Т02 ОКСТУ 0131 «Торговля (Термины и определения)», утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 11.08.99 г. № 242-ст. (далее стандарт «Торговля»)). Товар — любая вещь, не ограниченная в обороте, свободно отчуждаемая и переходящая от одного лица к другому по договору купли-продажи (п. 64 стандарта «Торговля»).
Товарооборот подразделяем на оптовый, розничный и оборот общественного питания.
Оптовый товарооборот — объем продажи товаров производителями и (или) торговыми посредниками покупателям для дальнейшего использования в коммерческом обороте (п. 125 стандарта «Торговля»)
Если товар продается физическому лицу или организации для использования на нужды, не связанные с предпринимательской деятельностью, т.е. для личного, семейного, домашнего или иного использования, то продавец осуществляет розничную торговлю (п. 1 ст 492 ГК РФ).
Оборот розничной торговли представляет собой стоимость проданных населению потребительских товаров за наличный расчет или оплаченных по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков, по почте с оплатой по безналичному расчету, в кредит и других формах оплаты (о которых сказано в п. 2.12 Инструкции ГКС № 89). Стоимость товаров, отпущенных через розничную торговую сеть юридическим и физическим лицам (в том числе и организациям социальной сферы и т.п.) с оплатой по безналичному расчету в оборот розничной торговли не включается. Обязательным признаком операции, относимой к розничной торговле, является наличие кассового чека (или документа строгой отчетности, приравниваемого к чеку).
Оборот общественного питания в оборот розничной торговли не включается. В него входят(см. п. 2.13 Инструкции ГКС № 89):
стоимость кулинарной продукции и покупных товаров, отпущенных работникам организаций с последующим удержанием из заработной платы; отдельным категориям населения (учащимся школ, пенсионерам и др.) с частичной или полной оплатой органами социальной защиты; по абонементам, талонам и т. п. в объеме фактической стоимости питания;
отпуск организациями общественного питания готовой кулинарной продукции организациям социальной сферы (школам, больницам, санаториям, домам престарелых и т. п.) в объеме фактической стоимости питания;
отпуск готовой кулинарной продукции (горячего питания и др.) организациями общественного питания по безналичному расчету юридическим лицам для организации питания их работников;
отпуск питания на дом по заказам населения.
В анализе организаций общественного питания товарооборот также подразделяется на розничный, оптовый и валовой (общий). К розничному товарообороту относят продажу продукции собственного производства и покупных товаров (без их кулинарной обработки) непосредственно населению для личного потребления или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. К розничному товарообороту относят также продажу собственной продукции и покупных товаров организациям социально-культурного назначения (больницам, детским учреждениям, домам инвалидов, престарелых и т.п.) для организации питания обслуживаемых ими контингентов населения, продажу товаров другим юридическим лицам и их обособленным подразделениям за наличный расчет.
Оптовый товарооборот организаций общественного питания включает реализацию покупателю производимые или закупаемые организацией товары для предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.
Внутренний отпуск полуфабрикатов, кулинарных, кондитерских и мучных изделий собственного производства своим производственно-торговым подразделениям не включается в состав товарооборота.
Анализ товарооборота в общественном питании производят так же, как и для предприятий торговли
Основными задачами анализа товарооборота являются:
изучение товарооборота в целом, по формам торговли, ассортименту и т.д.;
изучение ритмичности, равномерности, сезонности товарооборота и его динамики;
определение тенденций изменения объемов продаж по составу, по подразделениям, видам и формам;
выявление и измерение факторов, влияющих на изменение объемов реализации, неиспользованных резервов для расширения торговли и увеличения товарооборота
Основными источники информации для анализа товарооборота являются данные бухгалтерского учета и отчетности, включая: первичные документы бухгалтерского учета; товарные отчеты, учетные регистры о движении и остатках товаров; инвентаризационные описи, акты об уценке и переоценке товаров; акты документальных ревизий, аудиторских проверок, обследований и др.
В составе бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс (форма № 1) содержит данные о товарных запасах и о товарах, отгруженных в покупных ценах. В справке к этой форме по данным о забалансовых счетах приводятся суммы товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, и товаров, принятых на комиссию. В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) отражается выручка (нетто) от продажи товаров за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей. В отчете о движении денежных средств (форма № 4) приводится выручка от продажи товаров.
Данные по товарообороту представлены также в статистической отчетности Оборот оптовой, розничной торговли и общественного питания отражается также в форме № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг». Для анализа продажи и запасов товаров по группам в разделе 3 формы № П-1 предусмотрен перечень из 33 групп продовольственных и 31 группы непродовольственных товаров для розничной торговли, а также 27 групп продовольственных и 47 групп непродовольственных товаров. Информация о продаже товаров розничными организациями по ассортиментным группам приводится также в форме в № 1-торговля «Обследование розничной продажи отдельных товаров в разрезе ассортиментных групп». Разнообразную полезную информацию содержат форма 1-конъюнктура (опт) «Обследование конъюнктуры и деловой активности в оптовой торговле» и форма 1-конъюнктура «Обследование конъюнктуры и деловой активности в розничной торговле», которые представляются органам государственной статистики ежеквартально. В них отражаются: среднесписочная численность работников торговой организации, оптовый (розничный) товарооборот, объем продаж в натуральном выражении, ассортимент товаров, заказы (уровень спроса) на реализуемую продукцию и их изменение, вид расчетов с поставщиками, складские площади, складские запасы товаров и их изменение, обеспеченность складского хозяйства оборудованием, информация о дополнительных услугах по реализации продукции, данные об изменении цен, факторы, ограничивающие деятельность организации, общее экономическое положение организации и др. Для субъектов малого предпринимательства используется также информация отчета «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия» (форма № ПМ). Отчет представляется ежеквартально нарастающим итогом за период с начала отчетного года и за соответствующий период прошлого года.
Анализ товарооборота начинается с изучения его общего объема. Сравнение фактического товарооборота с плановым значением отражает абсолютное выполнение плана товарооборота. Отношение фактического оборота к плановому с умножением на 100 покажет процент выполнения плана. Выполнение плана оценивается за год и по внутригодовым периодам (за квартал, месяц и др.). Внутригодовое развитие товарооборота обусловлено особенностями покупательского спроса, сезонностью спроса и сезонностью характера работ некоторых отраслей. Об оценке сезонных колебаний и правилах проведения товарооборота в условиях сезонности спроса подробно рассказано в п. 2.9.5 «анализ временных рядов»..
При анализе динамики товарооборота строится динамический ряд, в котором приводятся данные за ряд периодов, но не менее чем за три периода. Возможно также изучение внутригодовой динамики продаж (по кварталам, месяцам). Анализ динамического ряда осуществляется через расчет цепных и базисных индексов (см. п..2.8.9).
Х
арактер
изменений оценивают также с помощью
средних за период темпов роста. Средние
темпы роста
определяют по формуле средней
геометрической, где n
- число периодов,
Yn - последний показатель ряда динамики (отчетный темп роста); Y0 - базисный показатель ряда динамики (базисный темп роста);
Средние темпы роста отражают уровень изменения товарооборота в среднем за период. Их рост характеризует ускоренное развитие товарооборота, свидетельствует о растущем спросе на реализуемые товары. Снижение средних темпов роста говорит о замедлении развития организации по объемам продаж.
Подобные ряды динамики и показатели, рассчитанные по ним, определяют при изучении товарооборота по классам, группам и видам товаров, организационным формам и методам продаж, о которых будет сказано далее.
После оценки выполнения плана в целом по организации переходят к его изучению по отдельным подразделениям (магазинам, отделам, секциям). По каждому из подразделений определяют выполнение плана по сумме и в процентном измерении, проводится сравнение результатов работы подразделений. Детализация в анализе позволяет выявить наилучшие и отстающие в работе подразделения с целью изыскания резервов и принятия мер по улучшению работы организации, ее отдельных подразделений.
Изучение состава товарооборота — важный раздел экономического анализа. Здесь показатель товарооборота рассматривается по видам, организационным формам, формам торгового обслуживания, по товарной (ассортиментной) структуре, формам продвижения товаров.
По видам различают оптовый товарооборот, розничный товарооборот и оборот общественного питания, о которых было сказано ранее. При этом в анализе оптового товарооборота изучают динамику продаж по условиям оплаты. В зависимости от условий договора товар может оплачиваться следующим способами:
предварительная оплата. Покупатель согласно договору производит оплату до фактического получения товара. Поставщик передает товар после получения денег от покупателя. Данное условие повышает гарантии покупки и оплаты заказанных товаров. Оно применяется посредниками, когда оптовое звено, приняв заказ от покупателя, должно доставить его от поставщика в течение определенного времени. Предварительная оплата обычно применяется на товары, пользующиеся повышенным спросом, или на разовые заказы;
оплата по факту. Покупатель оплачивает товар в момент его получения. Это условие повышает гарантии оплаты со стороны покупателей и заказчиков, а также гарантирует своевременность поставок со стороны продавца;
получение на реализацию. Поставщик передает товар покупателю на условиях договора. Покупатель реализует товар, после чего производит оплату поставщику на условиях и в сроки, отмеченные в договоре, либо возвращает товар в виде, пригодном для дальнейшей реализации. Это условие применяется, когда оптовый покупатель сомневается в дальнейшей реализации товаров и отказывается брать на себя риск за непроданный товар. Этот риск принимает на себя поставщик согласием на возврат непроданных товаров. Получение на реализацию применяют при продаже товаров, спрос на которые невысок, имеет тенденцию к снижению или не определен. Данный вид расчетов применим и для новых, еще не известных покупателю товаров, находящихся в начале кривой жизненного цикла;
получение на консигнацию. Поставщик передает товар покупателю на условиях обязательной его оплаты через определенный период времени, предусмотренный договором. По истечении указанного периода покупатель производит оплату независимо от реализации. Данное условие обеспечивает отсрочку платежа и применяется, если на реализуемые товары не находится достаточное количество покупателей и заказчиков, способных оплатить товар немедленно или с предварительной оплатой.
В анализе изучают значимость (удельный вес товарооборота по каждому условию оплаты в общем обороте товаров), тенденции развития товарооборота с учетом жизненного цикла товара (динамику товарооборота) по каждому из условий оплаты. Определяют наиболее приемлемые условия оплаты с точки зрения объема товарооборота, значимости в обороте и перспектив развития. На этой основе выявляют способы увеличения товарооборота за счет расширения наиболее приемлемых условий оплаты или сокращения менее значимых условий оплаты, условий с понижающейся динамикой выручки.
При изучении оптового товарооборота по формам товародвижения его разделяют на складской и транзитный. В анализе определяют динамику каждой из форм оборота, выявляют наиболее перспективную, динамичную или наибольшую по объему и удельному весу форму товарооборота. Форма товародвижения — организационный прием, представляющий собой разновидность способов продвижения товаров от производителя в места продажи или потребления.
Реализация товаров транзитом осуществляется с участием и без участия оптового предприятия в расчетах. Транзитная форма наиболее экономична, особенно без участия в расчетах оптового звена. Транзит обеспечивает минимальные издержки, значительно сокращает звенность товародвижения, сокращает время обращения, т.е. ускоряет оборачиваемость товаров, способствует сохранению их качества и т.п. Однако транзитную форму реализации не всегда можно применить. Например, товары сложного ассортимента требуют подсортировки, преобразования производственного ассортимента в торговый, для чего необходим их предварительный завоз на оптовые склады.
Удельный вес складского и транзитного оборотов зависит от конъюнктуры рынка, финансово-экономических интересов поставщиков и покупателей, уровня цен и тарифов на складские и транзитные услуги, степени специализации промышленного производства и предприятий розничной торговли, условий их снабжения и расчетов, ассортимента поставляемых товаров, состояния материально-технической базы оптовой торговли, т.е. от наличия складских помещений, а в конечном счете — от прибыли складских и транзитных операций.
Выбор складской или транзитной формы товародвижения производят на основе учета доходов, расходов, прибыли и рентабельности каждой из форм товародвижения. Целесообразность складской и транзитной поставок товаров изучают по каждому покупателю в отдельности, в разрезе партий товаров и товарных групп. Для наглядности сравнений данные о формах товародвижения, доходах от их использования, затратах, прибыли и рентабельности приводят в таблице, рассчитывают удельные веса складской и транзитной формы в общем обороте товаров. Изучают динамику перечисленных показателей, выявляют тенденции, определяющие предпочтение в выборе форм товародвижения.
Складская форма товародвижения — это форма товародвижения от производителя в места продажи или потребления, через одно или несколько складских звеньев посредников. Товарооборот, полученный в результате складской формы товародвижения, называется складским товарооборотом. В анализе складского товарооборота изучают звенность товародвижения — количество складских звеньев, через которые проходит товар при его продвижении от производителя к потребителю как на основе перехода прав собственности на товар, так и без него. Для этого используют коэффициент звенности, отражающий отношение товарооборота без посредников к общему товарообороту. Наилучшее значение коэффициента звенности — единица. Оно означает, что анализируемая организация реализует товары без посредников. Оптовым и розничным организациям выгодно избавляться от посредников по нескольким причинам:
в непосредственном товарообороте товар, минуя склады посредников, быстрее дойдет до розничного звена, ускоряя тем самым оборот товаров;
конечная цена товара будет ниже на стоимость наценки каждого из звеньев, что повысит платежеспособный спрос на товары и ускорит оборот;
избавление от посредников позволяет повысить наценку на собственный товар в товарообороте без посредников, что принесет дополнительный доход в оптовой и розничной продажах.
Коэффициент звенности сравнивают в динамике и между отдельными предприятиями, подразделениями; оценивают их работу по его величине. Однако полное избавление от посредников не всегда целесообразно. Например, поиск покупателей на продукцию производителя, продвижение товара на рынке относятся к определенной сфере деятельности, требующей привлечения соответствующих специалистов, дополнительных усилий и затрат. В некоторых случаях такую работу рационально возложить на квалифицированных посредников, специализирующихся в этой сфере или на данном рыночном сегменте.
При складском товарообороте также определяют и изучают в динамике грузооборот склада — объем товарной массы в натуральном исчислении, проходящий через склад за определенный календарный период.
Транзитная форма товародвижения — это форма товародвижения от производителя в места продажи или потребления, минуя склады посредников. Товарооборот, полученный в результате транзитной формы товародвижения, называют транзитным товарооборотом.
Анализ розничного товарооборота тоже имеет свои особенности.
В розничном товарообороте выделяют реализацию за наличный расчет и реализацию в кредит. В процессе анализа определяют, какой из видов оборота обеспечивает наибольшую выручку, и оценивают, как изменяется товарооборот по видам продаж, устанавливают, какое из условий оплаты в наибольшей степени способствует росту товарооборота и соответственно денежной выручке от продаж.
Розничный товарооборот по организационным формам товародвижения включает реализацию через:
стационарную торговую сеть, т.е. торговую сеть, расположенную в специально оборудованных и предназначенных для ведения, торговли зданиях и строениях;
мелкорозничную торговую сеть, в которой выделяют розничную торговлю через: павильоны, киоски, палатки;
передвижные средства развозной и разносной торговли. Развозной торговлей называют розничную торговлю, осуществляемую вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством. Разносной торговлей считается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улицах.;
виртуальные магазины в информационной сети «Интернет»;
посылочную торговлю — розничную торговлю, осуществляемую по заказам, выполняемым почтовыми отправлениями;
комиссионную торговлю - розничную торговлю, предполагающую продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами-комитентами, по договорам комиссии.
Также производится анализ товарооборота по формам торгового обслуживания. Форма торгового обслуживания: - это организационный прием, представляющий собой сочетание методов обслуживания покупателей. По формам торгового обслуживания различают:
индивидуальное обслуживание через прилавок;
самообслуживание;
индивидуальное обслуживание продавцом-консультантом в магазинах самообслуживания;
салонное обслуживание;
обслуживание по заказам;
обслуживание по образцам;
обслуживание через информационную сеть «Интернет»;
обслуживание на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, на транспорте или на улицах.
Анализ товарооборота по составу заключается в сравнении фактического товарооборота с плановым оборотом по видам, организационным формам, формам торгового обслуживания. Оценивают степень выполнения плана по составу в абсолютной величине и в процентах. Исчисляется удельный вес каждой из составляющих товарооборота. Проверяют выполнение плана по удельным весам. Такое исследование проводят за год и по кварталам, месяцам, а также в динамике за ряд периодов. Если товарооборот по составу не планировался, ограничиваются динамическими сравнениями по каждой из составляющих товарооборота цепным и (или) базисным способами.
Такой анализ позволяет выявить:
наиболее существенные для организации составляющие товарооборота, занимающие наибольший удельный вес;
перспективные направления продаж, вес которых растет;
несущественные для организации продажи, чья доля незначительна;
методы или формы торговли, по которым снижается доля товарооборота из-за падения покупательского спроса либо по другим причинам; в перспективе эти методы и формы могут быть исключены из торгового процесса.
Следует учитывать и последствия применяемых методов или форм торговли. Например, при анализе продаж в кредит в розничной торговле учитывают возможные последствия отсрочки, включая задержку денежных поступлений, риск неоплаты, вероятность инфляции и ее влияние на финансовый результат от данного вида продаж.
В анализе учитывают преимущества тех или иных составляющих товарооборота. Например, организационная форма продаж через виртуальные магазины в сети «Интернет» позволяет свести к минимуму складские запасы, а товар может доставляться от производителя с использованием методов маркетинговой логистики..
Торговое обслуживание. Сведения о составе товарооборота и рассчитанные по ним данные заносят в таблицу, на основе которой разрабатываются рекомендации по совершенствованию торгового обслуживания. Торговое обслуживание характеризуется качеством и культурой торгового обслуживания.
Качество торгового обслуживания (уровень торгового обслуживания) — совокупность характеристик процесса и условий торгового обслуживания, т.е. деятельности продавца при непосредственном взаимодействии с покупателем, направленной на удовлетворение потребностей покупателя в процессе приобретения товара и (или) услуги.
Культура торгового обслуживания — совокупность характеристик и условий процесса торгового обслуживания, определяемых профессионализмом и этикой обслуживающего персонала. Характеристики культуры торгового обслуживания — вежливость, чуткость, компетентность, доступность персонала для покупателей, уровень мастерства работников, комфорт, эстетика предоставления услуги и т.п. Оценку качества и культуры торгового обслуживания проводят методами многомерного сравнительного анализа (см. п. 2.8.1)
В качестве продолжения и конкретизации анализа общего объема товарооборота товарооборот изучают также по ассортиментной структуре. Удовлетворение покупательского спроса — главная цель формирования структуры товарооборота. Он должен не только обслуживать конкретные платежеспособные потребности, но и соответствовать запросам с учетом натурально-вещественной структуры. Анализ структуры товарооборота позволяет выяснить, в какой мере реализуемые товары соответствуют спросу покупателей по количеству и качеству в конкретных видах и товарных группах.
Структура товарооборота — это соотношение удельных весов с дельных товаров, их видов или групп в общем объеме товарообороте Группа товаров — совокупность товаров определенного класса, обладающих сходным составом потребительских свойств и показателе например верхняя одежда, белье, обувь, молочные продукты и т.п. Класс товаров — совокупность товаров, имеющих аналогичное функциональное назначение. Класс товаров может быть представлен, например швейными изделиями, трикотажными изделиями, галантерейными товарами, культтоварами и т.п. Вид товара — совокупность товаров определенной группы, объединенных общим названием и назначением; например конкретного вида товаров — костюм, платье, куклы, сапоги, телевизор, холодильник, видеомагнитофон, кровать, творог и т.п.
Ассортимент товаров (товарный ассортимент, товарная номенклатура) — набор товаров, объединенных по какому-либо одному или совокупности признаков. Обычно это перечень наименований товаров с указанием количества по каждому из них. Различают полный (всех видов и разновидностей), групповой (по родственным группам), внутригрупповой ассортимент.
В наиболее общем смысле товарная номенклатура — это совокупность всех ассортиментных групп, видов товаров и товарных единиц, предлагаемых для продажи.
Структура товарооборота изучается аналогично структуре товарной продукции и анализируется в следующей последовательности:
изучается выполнение плана по товарным группам;
анализируются динамика продаж отдельных товаров, равномерность и ритмичность продаж;
рассчитывается удельный вес каждой товарной группы в общем товарообороте и анализируется влияние структурных сдвигов в ассортименте на финансовые результаты организации;
выявляется сезонность спроса на отдельные группы товаров.
Выполнить план по структуре означает обеспечить в фактическом товарообороте запланированное соотношение отдельных товаров (видов, групп). Неравномерное выполнение плана по отдельным товарам приводит к отклонениям от плановой структуры товарооборота, нарушая тем самым условия сопоставимости всех экономических показателей организации. Каждый из видов товаров имеет свою торговую надбавку, себестоимость, спрос, поэтому изменения в ассортименте и структуре товарооборота приводят к изменению выручки, размеров доходов, издержек обращения, товарооборачиваемости, прибыли и эффективности работы организации в целом.
План по структуре товарооборота может считаться перевыполненным в том случае, если удельные веса более рентабельных товаров, товаров с большей оборачиваемостью, меньшей себестоимостью, большей рентабельностью превышают их плановые значения. При таком изменении продажи будут более эффективными.
На основе изучения товарооборота по структуре принимаются решения: что закупать и предлагать покупателям, в каком объеме и ассортименте. Вместе с тем на процесс формирования структуры товарного ассортимента влияет также и характер спроса. С этой точки зрения выделяют:
спрос, не допускающий замены одного товара другим. Такой характер спроса наблюдается при покупке товаров с учетом строгих технологических требований, стандартов; товаров, предназначенных, как правило, для профессионального использования при производстве высококачественной продукции;
спрос, допускающий замену товаров после ознакомления с полным ассортиментом товаров;
импульсивный спрос формируется под влиянием товарного предложения, когда при покупке одного товара появляется желание приобрести сопутствующий ему товар; например, при покупке пальто - приобретение шарфа, перчаток.
В процессе анализа изучают удельные веса товаров, относящихся к тому или иному характеру спроса, оценивают их динамичность и определяют необходимые пропорции взаимозаменяемых и сопутствующих товаров в соотношениях с основным ассортиментом товаров, оценивают их соответствие плану.
Ритмичность и равномерность продаж характеризует бесперебойность работы торговой организации в реализации товаров покупателям, а также в поступлении товаров от поставщиков. Если товародвижение осуществляется неравномерно, происходят потери в товарообороте и выручке, товарооборот теряет динамичность, интенсивность работы торговой фирмы снижается, организация упускает возможности улучшения финансовых результатов.
Изучение ритмичности - это изучение объема товарооборота за определенные отрезки времени (см. п. 3.3.3). В торговле существует несколько методов расчета ритмичности продаж. Наиболее простым способом ритмичность оценивают отношением числа периодов, за которые план по объему товарооборота был выполнен, к общему количеству периодов. Возможен также расчет отношения количества периодов, в которых размер товарооборота выше среднего, к общему числу периодов в динамическом ряду. Например, если план выполнялся восемь месяцев в году, коэффициент ритмичности будет равен:
Крт = 8/12 = 0,67, или 67%.
Но этот показатель не достаточно конкретен и не оперативен. Для максимального бесперебойного увеличения выручки важно, чтобы предложение полного ассортимента товара было ежедневным. Отсутствие востребованного товара в продаже хотя бы один день называют дефицитом предложения, из-за которого фирма несет потери в товарообороте. Существенное снижение товарооборота за отдельные дни может происходить в результате неудовлетворенного спроса покупателей из-за перебоев в завозе товаров или неполадок организационного характера, поэтому стабильность работы торговых организаций, особенно розничных, оценивается по дням недели. Для этого используют коэффициент ритмичности (Крт), определяемый отношением ежедневного фактического товарооборота в пределах плана к ежедневному плановому обороту (см. п.3.3.3)
Коэффициент ритмичности изучают в динамике, а также сравнивают Крт с аналогичным показателем других подразделений предприятия или с Крт других организаций, выявляют лучшие организации и подразделения по данному показателю, изучают их опыт торговли.
Крт отражает ритмичность выполнения плана или показывает степень использования запланированных возможностей реализации товаров. Но существует также и оценка ритмичности товародвижения, в которой рассматривают, что удалось сделать организации в сравнении с обычной практикой — со средним размером продаж в течение длительного периода, разделенного на оперативные отрезки. Причем оперативные отрезки внутри исследуемого динамического ряда могут быть сколь угодно малы. В такой оценке применяют коэффициент равномерности продаж. В оптовых организациях его еще называют коэффициент равномерности отгрузки.
Основное достоинство данного коэффициента - это то, что он позволяет оценивать фактические отклонения реализации от среднего за период значения продаж как в меньшую, так и в большую стороны, т.е. коэффициент равномерности продаж обеспечивает двухстороннюю оценку ритмичности товарооборота. Двухсторонняя оценка проявляется в следующем. Если отклонения допущены в сторону уменьшения среднего значения, значит, продавали меньше, чем продают обычно (в среднем). Если отклонения превышают среднее значение, значит, обычно (в среднем) продавали меньше, чем могут продавать в периоды наилучшей работы. Очевидно, и в том и в другом случаях упущены возможности увеличения продаж, которые следует учесть и по возможности использовать в будущем.
Коэффициент равномерности продаж рассчитывают на основе среднего квадратического отклонения и коэффициента вариации (см. п.2.6.3). Равномерность при этом может исчисляться за любой период по всему обороту, отдельным покупателям, по отдельным товарам. Размеры коэффициента равномерности колеблются в пределах от 0 до 100 %. Чем ближе его значение к 100 %, тем более равномерно осуществлялись продажи.
Значения коэффициентов равномерности продаж сравнивают в динамике, чтобы определить, как изменяется ритмичность продаж с течением времени, оценить наметившиеся тенденции. Сравнение по данному показателю проводят также между организациями или их подразделениями для определения лучших подразделений, изучения их опыта и выявления причин отставания худших подразделений в ритмичности продаж. Такими причинами могут быть неравномерные поставки, приводящие к дефициту предложения товаров, нарушение режимов торговли, неудовлетворительная выкладка товаров и др.
На объем товарооборота, его структуру и равномерность продаж влияют многие факторы. В процессе анализа необходимо измерить их влияние и на этой основе выявить резервы увеличения товарооборота, улучшения его структуры, повышения качества торгового обслуживания.
Факторы, влияющие на товарооборот, объединяют в три группы:
1) факторы, связанные с товарными ресурсами;
2) факторы, связанные с трудовыми ресурсами;
3) факторы, связанные с использованием основных средств.
Влияние первой группы факторов, связанных с товарными ресурсами, проявляется через поступление товаров (ПТ), остаток товаров на начало периода (Он ), остаток товаров на конец периода (ОК ), прочее выбытие (ПВ). Под прочим выбытием понимают выбытие товаров помимо реализации: естественная убыль, уценка, товарные потери. Изменение каждого из этих факторов оказывает влияние на реализацию товаров (РТ). Для определения их влияния устанавливают взаимосвязь между товарооборотом и факторами методом балансовой увязки, т.е. с помощью формулы товарного баланса:
РТ=Он+ПТ-ПВ-Ок
Измерить влияние каждого из приведенных факторов можно способом разниц (см. п. 2.8.3). Этот метод факторного анализа применяют как для анализа товарооборота в целом, так и для анализа реализации по товарным группам, видам, наименованиям.
Увеличение товарооборота при существенном сокращении товарных запасов хотя и является положительным результатом для текущего периода, но может привести к дефициту товарного предложения в следующем периоде, если количество товаров в остатке окажется ниже норматива, обеспечивающего стабильное товародвижение. Поэтому в процессе анализа остаток товаров следует сравнивать с нормативом. Также следует отметить, что полученные результаты факторного анализа показывают общее влияние каждого из факторов, связанных с товарными ресурсами. Однако они не раскрывают причин, вызывающих эти изменения. Результаты расчетов не дают ответа на вопросы: почему остаток товаров на начало периода увеличился, а на конец периода снизился? Почему уменьшились поступления? В чем причина роста прочего выбытия товаров? и др. Для ответа на эти вопросы влияние каждого элемента товарного баланса нужно проанализировать отдельно. Для этого проводят анализ состояния и использования материальных ресурсов, о которым будет рассказано в п. 3.7.
Ко второй группе относят трудовые факторы. В их числе количество торговых работников (Чпрод), рабочих мест (РМ), производительность труда (Впрод – товарооборот на одного продавца или Вчас - товарооборот в час с одного рабочего места), показатели рабочего времени (Т) и др. При анализе может быть использована общая численность торговых работников (Чраб) либо численность оперативных работников – продавцов (Чпрод).
В зависимости от целей факторного анализа связь между товарооборотом (ТО) и перечисленными показателями может быть выражена различными формулами, например:
ТО= Чпрод* Впрод или ТО =Чпрод * Т * Вчас
Определить влияние каждого из показателей (факторов) можно методом цепных подстановок или абсолютных разниц (см .п. 2.8.4, 2.8.5). Он также более подробно будет рассмотрен при анализе использования трудовых ресурсов.
В составе третьей группы факторов рассматривают влияние на товарооборот показателей, связанных с наличием и эффективностью использования основных средств. Эти факторы отражают состояние развития и использование материально-технической базы торговли. Они оказывают существенное влияние на интенсивность и качество торгового обслуживания, на условия хранения товаров, рациональность товародвижения, автоматизацию и оптимизацию учета и расчетов на товарооборот. Увеличение товарооборота (ТО) может произойти за счет прироста величины (стоимости) основных фондов (ОФ) и (или) за счет более эффективного их использования, выраженного в увеличении фондоотдачи (ФО): ТО= ФО*ОФ. При этом следует иметь в виду, что к увеличению товарооборота приводит увеличение основных средств, используемых достаточно рационально. Модель может быть расширена и в нее введены дополнительные факторы второго уровня. Более подробно эти вопросы будут рассмотрены в разделе «анализ использования основных фондов».
Торговые организации в своей практике часто используют не собственные, а арендованные основные средства, особенно торговые площади. В этом случае целесообразно изучать влияние на товарооборот не всех основных средств, а только их торговой площади. Увеличение товарооборота может произойти за счет прироста торговой площади и (или) за счет более рационального ее использования, причем прирост торговой площади способствует увеличению товарооборота при достаточно рациональном использовании торговой площади. Торговая площадь может измеряться в метрах квадратных или в количестве рабочих мест.
Для проведения факторного анализа используют формулу коэффициента эффективности использования торговой площади (К исп тп), который показывает сколько товарооборота (ТО) приходится на единицу торговой площади (S) или сколько выручки можно получить с каждой единицы измерения торговой площади, т.е. с каждого метра квадратного или с каждого рабочего места: К исп тп = ТО/S
Дл выражения товарооборота через величину торговой площади и эффективности ее использования преобразуем формулу эффективности использования торговой площади:
ТО=S * Кисп тп.
Для проведения анализа можно использовать метод цепных подстановок или абсолютных разниц.
Неотъемлемая завершающая часть анализа по выявлению факторов, влияющих на товарооборот - это анализ использования товарных запасов. Особенно важен такой анализ, когда на предприятии наблюдается снижение поступлений товаров относительно требуемого количества или, напротив, когда излишнее поступление товаров приводит к затовариванию. Поступление товаров, не в полной мере соответствующих спросу, или сырья и полуфабрикатов, не вполне отвечающих потребностям производства в общественном питании, приводит к иммобилизации средств и к товарным потерям, увеличению затрат, неэффективному использованию товарных запасов.
Для выявления причин затоваривания или необеспеченности производства и реализации проводят анализ поступления товаров по общему объему, ассортименту, количеству, качеству, источникам поступления, отдельным поставщикам. Более подробно эти вопросы раскрываются в п. 3.7 «анализ использования материальных запасов».