6. Элементарные приемы (способы) обработки экономической информации в анализе и диагностике финансово-хозяйственной деятельности предприятия

   1. Способ сравнения. Многомерные сравнения.

Сравнение – это научный метод познания, в процессе которого изучаемые явления или объекты сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее, с целью определения общих черт либо различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденции и закономерности их развития. "Все познается в сравнении".

В экономическом анализе сравнение используют для решения всех его задач как основной или вспомогательный способ. Сравнения, как технологический прием экономического анализа, могут осуществляться в различных формах:

• абсолютной, путем исчисления абсолютных отклонений анализируемых значений показателей от эталонных (базисных) значений или размаха вариации (как разновидности между максимальными и минимальными значениями);

• относительной, путем исчисления степени изменения анализируемых значений показателей в сопоставлении с эталонными (базисными) значениями, выраженной в коэффициентах, процентах, индексах, квадратичных отклонениях, коэффициентах вариации и т.д.

Вот наиболее типичные ситуации, когда используется сравнение, и цели, которые при этом достигаются (таблица 2.6.1.1)

Сравнение – это действие, посредством которого устанавливается сходство и различие явлений объективной действительности.

Таблица 2.6.1.1

Виды и цели использования сравнений в ахд

Вид сравнения	Цель использования
фактических значений показателей с плановыми	для оценки степени выполнения плана
фактических значений показателей с нормативными	для осуществления контроля за затратами и внедрения ресурсосберегающих технологий
фактических значений показателей с данными прошлых лет	для определения тенденций развития экономических процессов
фактических значений показателей с прогнозируемыми	обоснования и оценки качества прогнозов
уровня показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий или подразделений	для поиска резервов
уровня показателей анализируемого предприятия со средними их величинами по отрасли	для определения положения предприятие на рынке среди других предприятий той же отрасли или подотрасли
параллельных и динамических рядов	для изучения взаимосвязей исследуемых показателей
различных вариантов управленческих решений	с целью выбора наиболее оптимального из них
результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора	при расчете влияния факторов и подсчете резервов

Решаемые задачи:

• выявление причинно-следственных связей между явлениями;

• проведение доказательств или опровержений;

• классификация и систематизация явлений.

Сравнение может быть качественным или количественным. При проведении сравнения необходимо, чтобы явления были бы качественно сравниваемы между собой; измерены в одинаковых единицах; сравниваться по сопоставимому набору единиц; необходимо соблюдать тождественность сравниваемых величин. Процедура сравнения проходит в несколько этапов. Этапы сравнения:

• выбор сравниваемых объектов;

• выбор вида сравнения (динамическое, пространственное, по отношению к плановым значениям);

• выбор шкал сравнения и значимости различий;

• выбор числа признаков, по которым должно производиться сравнение;

• выбор вида признаков, а также определение критериев их существенности и несущественности;

• выбор базы сравнения.

В экономическом анализе различают следующие виды сравнительного анализа:

• горизонтальный сравнительный анализ - для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового (планового, прошлого периода, среднего уровня, достижений науки и передового опыта) – см. таблицы 2.6.1.2 и 2.6.1.3);

• вертикальный сравнительный анализ - для изучения структуры экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом (удельный вес собственного капитала в общей его сумме), соотношение частей целого между собой (например, собственного и заемного капитала, основного и оборотного капитала), а также влияние фантомов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора – см. табл. 2.6.1.4

• трендовый анализ - применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики;

• одномерный сравнительный анализ - сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю;

• многомерный сравнительный анализ - проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий (подразделении) по широкому спектру показателей.

Таблица 2.6.1.2

Сравнение факта с планом

Вид продукции	Объем производства, млн. руб.			Абсолютное отклонение от плана	Выполнение плана, %
	План	Факт
А Б В	300 250 500	327 225 510	+27 -25 +10		109 90 102
Всего	4000	4200	+200		105

Таблица 2.6.1.3

Сравнение с эталоном

Вид материальных ресурсов	Расход ресурсов, т		Отклонение от норматива (+, -)
	По норме на фактический объем продукции	Факти-чески	Абсо-лютное, т	Относи-тельное, %
Нефтепродукты Сырье Материалы Топливо	600 1200 4650 2500	615 1176 4800 2750	+15 -24 +150 +250	+2,5 -2,0 +3,2 +10

Таблица 2.6.1.4

Сравнение структуры продаж по подразделениям сети

Вид продук-ции	Магазин 1				Магазин N			Итого
	Млн. руб.	% к итогу по магазину	% к итогу по виду продукции		Млн. руб.	% к итогу по магазину	% к итогу по виду продукции		Млн. руб.	% к итогу
1	2	3	4		8	9	10		11	12
А	100	11,9%	40,0%		0	0,0%	0,0%		250	4,9%
Б	120	14,3%	5,6%		1400	53,8%	65,4%		2140	41,6%
В	250	29,8%	16,9%		1200	46,2%	81,1%		1480	28,8%
Прочее	370	44,0%	29,1%		0	0,0%	0,0%		1270	24,7%
итого	840	100%	16,3%		2600	100%	50,6%		5140	100%

Такое сравнение необходимо для выявления экономии или перерасхода ресурсов на производство продукции, для оценки эффективности их использования в процессе производства и определения утерянных возможностей увеличения выпуска продукции и снижения ее себестоимости.

Наиболее сложными, но часто используемыми являются методы многомерного анализа, применяемые для комплексной оценки результатов хозяйственной деятельности. Комплексная оценка проводится по совокупности показателей, которые содержат обобщающие данные о результатах деятельности. Чем больше показателей используется, тем более глубоким и обоснованным будет вывод, однако это приводит к усложнению работы, что делает ее менее эффективной.

Задача комплексной оценки может решаться в двух направлениях:

• разработка интегрального показателя, что достаточно сложно.

• комплексная оценка на основе метода "суммы мест", однако в этом случае не учитывается весомость, значимость отдельных показателей, учитываемых в общей оценке (По любому показателю совокупность анализируемых значений упорядочивается от лучшего к худшему таким образом, что лучшему значению присваивается первое место, следующему – второе и т. д. Полученные места суммируются, причем чем меньше оказался результат, тем лучше.).

Поэтому был разработан метод, использующий достоинства обоих направлений, суть которого – сравнение с эталоном, которое анализа основано на методе эвклидовых расстояний и позволяет учитывать не только абсолютные величины показателей каждого предприятия, но и степень их близости (дальности) до показателей предприятия-эталона. В связи с этим необходимо координаты сравниваемых предприятий выражать в долях соответствующих координат предприятия - эталона, взятого за единицу.

Для каждого показателя, используемого для оценки, определяется показатель-эталон, принимаемый за 1. Оценка предприятия по данному показателю производится исчислением относительной величины (доли по отношению к эталону) делением величины данного показателя по этому предприятию к величине эталона. Возможно также сравнение с лучшим значением в совокупности.

Этапы многомерного сравнительного анализа (на примере сравнения хозяйственной деятельности нескольких предприятий):

Этап 1. Обосновывается система показателей, по которым будут оцениваться результаты хозяйственной деятельности предприятий, собираются данные по этим показателям и формируется матрица исходных данных. Исходные данные могут быть представлены как в виде моментных показателей, отражающих состояние предприятия на определенную дату, так и темповых показателей, характеризующих динамику деятельности предприятия и представленных в виде коэффициентов роста. Возможно изучение одновременно и моментных, и темповых показателей.

Таблица 2.6.1.5

Исходные данные к комплексному анализу финансового состояния предприятия.

№ предприятия	запас безубыточности ,%	коэффициент ликвидности	коэффициент оборачиваемости	рентабельность продаж, %	рентабельность капитала, %	коэффициент финансовой независимости	доля собственных оборотных средств в общей сумме текущих активов, %
1	2	3	4	5	6	7	8
1	30	1,8	3,2	25	22	0,75	16
2	25	2	2,5	30	26	0,62	26
3	52	1,5	2,8	35	25	0,55	25
4	40	1,7	2,2	33	38	0,68	30
5	22	1,4	2,7	24	16	0,58	0
6	30	1,6	3,5	20	21	0,72	35

Этап 2. В таблице исходных данных в каждой графе определяется максимальный элемент, который принимается за единицу. Затем все элементы этой графы (а_ij) делятся на максимальный элемент эталонного предприятия (max а_ij). В результате создается матрица стандартизованных коэффициентов (xij), представленных в таблице.

Эталонное предприятие формируется обычно из совокупности однородных объектов, принадлежащих к одной отрасли. Однако это не исключает возможности выбора предприятия-эталона из совокупности предприятий, принадлежащих к различным отраслям деятельности, так как многие финансовые показатели сопоставимы и для разнородных субъектов хозяйствования.

Если с экономической стороны лучшим является минимальное значение показателя (например, затраты на рубль продукии), то надо изменить шкалу расчета так, чтобы наименьшему результату соответствовала наибольшая величина, коэффициента.

Таблица 2.6.1.6

Матрица стандартизированных коэффициентов.

№ предприятия	Показатели
	1	2	3	4	5	6	7
1	0,577	0,900	0,914	0,714	0,579	1,000	0,457
2	0,481	1,000	0,714	0,857	0,684	0,827	0,743
3	1,000	0,750	0,800	1,000	0,658	0,733	0,714
4	0,769	0,850	0,629	0,943	1,000	0,907	0,857
5	0,423	0,700	0,771	0,686	0,421	0,773	0,000
6	0,577	0,800	1,000	0,571	0,553	0,960	1,000

Этап 3. Все элементы матрицы координат возводятся в квадрат. Если задача решается с учетом разного веса показателей, тогда полученные квадраты умножаются на величину соответствующих весовых коэффициентов (Кi), установленных экспертным путем, после чего результаты суммируются по строкам:

Таблица 2.6.1.6

Результаты комплексной рейтинговой оценки финансового состояния

№ показателя		1	2	…..	6	7	итого R	место
весовой коэффициент		0,12	0,14		0,06	0,07
№ предприятия	1	0,041	0,111		0,065	0,015	0,774	5
	2	0,028	0,137		0,044	0,040	0,776	4
	3	0,122	0,077		0,035	0,037	0,843	1
	4	0,072	0,099		0,053	0,053	0,839	2
	5	0,022	0,067		0,039	0,000	0,637	6
	6	0,041	0,087		0,060	0,072	0,790	3

Этап 4. Полученные рейтинговые оценки (Ri) размещаются по ранжиру и определяется место каждого предприятия по результатам хозяйствования. Первое место занимает предприятие, которому соответствует наибольшая сумма, второе место — предприятие, имеющее следующий результат, и т.д.

Преимущество рассмотренной методики многомерного сравнительного анализа в том, что она базируется на комплексном многомерном подходе к оценке такого сложного явления, как производственно-финансовая деятельность предприятия, учитывает реальные достижения всех предприятий-конкурентов и степень их близости к показателям предприятия-эталона.

В любом случае, однако, для того, чтобы результаты сравнений обеспечили правильные, обоснованные выводы, объективно отражающие сущность изучаемых хозяйственных процессов и явлений, необходимо гарантировать полную сопоставимость сравниваемых показателей.