XV. Декабрь 2012 года

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 1 – УЛЬБРИХТ

									Итого
Основные средства		210,000			+165,000	+19,850 (недвиж) +2,500 (оборуд)			397,350
Гудвил									43,600
ИАК		52,000 + 0.4 х 1,500 (Прим 3)							= 52,600
Фин актив – Штоф		15,000			+1,000 (Пр. 6)				=16,000
Запасы		65,000			+36,000	- 4,000 Нереал Приб (Прим 4)			97,000
Дебиторская з-ть		55,000			38,000	- 5,000 (прим 5)			88,000
Денежные средства		12,000			7,000				19,000
									713,550
Акционерный капитал		180,000							180,000
Прочий капитал Прим 6 Прим. 7 Прим 8		90,000 + 800 +1,410 +5,975 (долевой)			+0.8 х 2000 (прим 1 – приращение прочего капитала Хоннекера из расчета его чистых активов)				99,785
Нераспр приб группы									186,052
Доля неконтр акционеров		36,000 (Прим 1)	+0.2 х25,880 (доля в приращении капитала Хоннекера)			-0.2х8,400 (доля в обесц гудвила)		39,496
Усл компенсация		20,000 +2,000 (Прим 1)							22,000
Долго займы Прим 8		50,000 - 4,953			35,000				80,047
ОНО Прим 6		15,000 + 200			9,000	+4,470 (отл налог на корректировки до СС)			28,670
Кред. з-ть Прим 9		34,000 +1,500			23,000	-5,000 (Прим 5)			53,500
Кратко		17,000			7,000				24,000
									713,550

Примечание 1

Ульбрихт – 80% акций Хоннекера (ДК)

Справедливая стоимость объединений компаний

• Уплаченное вознаграждение: 80,000 Хоннекеров х 1 Ульбрехта/ 2 Хоннекера = 40,000 Ульбрихтов х 4 дол. = $160,000

• Условное вознаграждение 20,000 дол.

Итого СС объединения компаний на 1.04.10 180,000 – инвестиция учтена в балансе Ульбрихта правильно

Условное обязательство – нужно учесть по СС на отчетную дату

Дт Нераспределенная прибыль Ульбрихта 2,000

Кт Условное Обязательство (22,000 – 20,000) 2,000

Расчет Чистых активов Хоннекера – с объединения компаний прошло 1.5 года

76н	Дата отчетности		Дата приобретения	Разница Приращение
	30.09.11		1.04.10
АК	100,000		100,000
Прочий капитал	5,000		3,000 (из усл)	2,000 (Проч капитал)
Нераспр Прибыль	67,000		41,000 (из усл)
Корр на справедливую стоимость
Недвижимость				)
70,000 – 50,000	+20,000		+ 20,000
Доп аморт 33,000-30,000/3 в год х 1.5 года	(150)
Оборуд 64,000-60,000	+4,000		+4,000	23,880 - нераспределенная прибыль
Доп Аморт 4,000/4 г. х 1.5 г	(1,500)
Запасы 31,000-30,000	0		+1,000
ОНО (20,000+4,000+1,000)х20%			(5,000)
(19,850+2,500)х20%	(4,470)
	189,880		164,000	25,880
			Гудвил, 100%	С ДНА
Тест на обесценение (Прим 2)			Стоимость инвестиц	180,000
БС активов на 30.09.11	50,000		СС ДНА 20,000 Бета х 1.8	36,000
+ Доля гудвила 1/5 х 52,000	10,400			(164,000)
Итого	60,400		Гудвил на 1.04.10	52,000
Возм сумма (по усл)	(52,000)
Обесценение	8,400		Обесценено	Не обесцено
			8,400	43,600
				(в Конс баланс)

Расчет Чистых активов Вольфа – Ассоциированная (Прим 3 и Прим 4)

76н	Дата отчетности	1.5 года	Дата приобретения	Разница Приращение
	30.09.11		1.10.10
АК	100,000		100,000
НПр	64,000		60,000 (из усл)
Нереализ Приб (Прим 4) 25%х10,000	(2,500)
	121,500		120,000	1,500

Нераспределенная прибыль группы
Вся Ульбрихта Прим1 – Изменение СС усл компенсации	183,000 (2,000)	Из расчета читых активов:
Доля Ульбрихта: в приращении нераспр прибыли Хоннекера с даты приобретения	0.8 х 23,880	Хоннекера
в обесценении гудвила в приращении собств капитала Вольфа	(0.8 х 8,400) 0.4 х 1,500	Вольфа
Нереализ прибыль от продаж Ульбрихт – Хоннекер 25% х 16,000 (Прим 4)	(4,000)
Прим 7 платеж акциями	(1,410)
Прим 8 доп % расходы	(1,022)
Прим 9 резерв по штрафам	(1,500)
	186,052

Примечание 6 – Инвестиция в акции Штофа

Инвестиции в акции – учитываем как СС через ПСД

Дт Фин Актив – акции Штофа 1,000

16,000 – 15,000

Кт Прочий капитал 1000 х 80% = 800

Кт ОНО 1,000 х 20% = 200

(налогооблагаемая разница)

Примечание 7 Платеж на основе долевых инструментов с расчетом акциями

Дата предоставления опциона = 1.10.2009

Опцион становится гарантированным 30.09.2013

Период выполнения условия = 4 года

Оценка справедливой стоимости опциона – делается на дату предоставления и более не пересматривается : 1.2 дол.

Оценка количества опционов, которые станут гарантированными – на отчетную дату исходят из производственных показателей

Прочий капитал – Резерв под эмиссию акций в 000’

		1.10.09	0
		ОПУ	1,380
Учтено!		30.09.10	1,380
		¼ х 5,000х1.2 дол. 92%х 1,000 чел
НЕ учтено		ОПУ	1,410
		30.09.11	2,790
		2/4 х 5,000х1.2 дол. 93%х1,000 чел

Дт Нераспр Приб Ульбрихта 1,410

Кт ПРОЧИЙ капитал Ульбрихта

Примечание 8 – Конвертируемые облигации

1.10.10

Дт Ден Средства 50,000

Кт Фин Обяз 5%х50,000х3,99 (аннуитет на 5 лет)+ 50,000х0.681 44,025

(приведенная стоимость ден потоков по рыночной ставке на 1.10.10 т.е. 8%)

Кт ПРОЧИй Капитал (после 1.10.10 не корректируется) 5,975

Фин обязательство

1.10.10	% расх по эффектив ставке 8%	(купон) 5%х50,000	30.09.11
44,025	+3,522	(2,500)	45,047

Ульбрихт на 30.09.11 отражает на балансе обязательство 50,000, т.е.

ИТОГО КОРРЕКТИРОВКА

Дт Фин Обязательство 4,953

50,000 – 45,047

Кт ПРОЧИЙ капитал 5,975

Дт Нераспр Приб Ульбрихта 1,022

(доп расходы 3,522-2,500)

Примечание 9 Обязательство по штрафам

Модификация – на 30.09.11 обязательства нет, т.к модификации можно избежать, уплатив штраф

Штрафные санкции – юридическое обязательство с 30.06.11 по 30.09.11 т.е. за 3 месяца

Дт Нераспр Приб Ульбрихта 1,500

Кт Резерв 500х3 1,500 (НЕ КАПИТАЛ!! – обязательство)

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 2 ГУСАК

(а) (i) Ресруктуризация

Т.к. на отчетную дату у Дубчека:

• имеется детальный план реструктуризации, определяющий сроки ее проведения, смету и тех, кого она затронет,

• реструктуризация начнется в ближайшем будущем и

• о ней проинформированы заинтересованные стороны (15 августа)

на 30.09.11 у Дубчека возникает обязательство в объеме:

• выплаты выходных пособий увольняемым – 10.5 млн. (уточнение размера обязательства, которое существовало на отчетную дату, - корректирующее событие согласно МСБУ 10)

• обременительного договора аренды – в объеме наименьшей из величин: штрафных санкций и приведенной стоимости будущих арендных платежей, т.е. 3.8 млн.

В отношении затрат на переподготовку сотрудников и операционных убытков, возникающих после отчетной даты, на 30.09.11 обязательства НЕТ, их относим на ОПУ за год, ок. 30.09.12

МСБУ 37 не разрешает уменьшать резервы на реструктуризацию на сумму ожидаемой прибыли от продажи внеоборотных активов, даже если они возникают в рамках реструктуризации.

(a) (ii) Прекращенная деятельность

В соответствии с МСФО (IFRS) 5, прекращенная деятельность - это различимая составная часть компании, которая является отдельным направлением деятельности, и которая уже прекращена либо классифицирован как предназначенная для продажи до конца года.

Дубчек будет рассматриваться как прекращенная деятельность, если на отчетную дату принято решение о продаже, которое не будет пересмотрено, начат активный поиск покупа теля Дубчека, если Дубчек готов к немедленной продаже и выставлен на продажу по разумной цене.

Исходя из условий задачи, едва ли эти условия выполнены: есть намерение увольнять работников, основные средства на отчетную дату НЕ готовы к немедленной продаже, Дубчек скорее всего НЕ готовится к продаже как целостный имущественный комплекс.

А вот в консолидированной отчетности Гусака на 30.09.2012 сравнительные данные по Дубчеку за год, окончившийся 30.09.2011 г., будут показаны как прекращенная деятельность: в консолидированном отчете о прибыли и убытках нужно будет отдельно показать прибыль после налогообложения от прекращенной деятельности (12 млн. дол.). По прекращенной деятельности необходимо будет раскрыть информацию о доходах и расходах.

(a) (iii) Недвижимость и машины с оборудованием

В отношении основных средств, скорее всего, не выполнены указанные выше критерии, т.к. их продажа планируется после 30 ноября и т.о. они НЕ готовы к немедленной продаже на отчетную дату и не являются НАПП.

Ресруктуризация – внутренний признак обесценения, поэтому балансовую стоимость Недвижимости и Машин и оборудования надо сравнить с их возмещаемыми суммами.

Балансовая стоимость основных средств составит:

Недвижимость: 12 млн (оно НЕ обесценено, т.к. СС- = 17 млн.)

Оборудование: 5 млн. (оно обесценено на 3 млн.)

Убыток от обесценения относим на затраты в ОПУ на 30.09.11, но в сумму обязательства по реструктуризации НЕ включаем.

(б) Договор подряда

1. Ожидания по договору на отчетную дату

Цена			12,000
	Фактические затраты с 1.07 по 30.09.11	Будущие затраты с 1.10 по 30.11.11
Материалы	4,000	1,000
Амортизация основных средств	3,000/12 х 2	3,000/12 х 2
Прямые и проч производственные	300 х 2	300 х 2
Админ	Обычно не относим на счет договора
	5,100	+ 2,100	= (7,200)
Ожидаем: прибыль			4,800

2. Степень (%) завершенности= 5,100/7,200

3. ОПУ на 30.09.11

Ожидаемый доход х %	12,000 х 51/72	= 8,500
Ожидаемые расходы (ФЗ + БЗ) х %	7,200 х 51/72	= 5,100

4. Баланс

Фактические затраты	5,100
+ прибыль	3,400
- Оплата полученная	(3,000)
Дебиторская з-ть по договору	5,500

Выдержки

ОПУ	30.09.11
Доход	8,500
Расход	5,100
Прибыль	3,400
Баланс
Текущие активы
Запасы	1,000
Деб з-ть	5,500

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 3 КАДАР

(i) Пенсионный план с установленными…

Выплатами	Взносами
Фиксируется размер взноса работодателя (и возможно работника)	Работодатель обязуется выплачивать фиксированную пенсию, обычно как % от зарплаты при выходе на пенсию за каждый год стажа работника

Риски, связанные с уровнем вознаграждений, несет…

Работник

Работодатель, т.е. он обязан компенсировать любую нехватку средств в пенсионном плане для выплаты гарантированной пенси

(ii) Учет взносов:

Сумма взноса относится на расходы в ОПУ. В балансе отражается предоплата или кред з-ть по невыплаченному взносу (текущие статьи).

Необортные… Чистый актив или обязательство пенсионного плана. Оценивается актуарием с достаточной регулярностью исходя из многочисленных допущений, в т.ч. по текучести кадров, демографии, инфляции и т.п. Сумма взноса уменьшает чистое обязательство/увеличивает чистый актив.

(iii) Учет пенсионных планов с установленными выплатами:

В ОПУ отражаем:

Стоимость текущих услуг – рост обязательства в связи с тем, что работники отработали еще один период.

Стоимость прошлых услуг – увеличение приведенной стоимости обязательств по пенсионному плану в связи работой сотрудников за прошлые периоды, которое возникает в текущем периоде в результате пересмотра условий выплаты пенсий в сторону увеличения

Для определения размера обязательства МСБУ (IAS) 19 требует использовать метод прогнозируемой условной единицы, который рассматривает каждый отработанный на предприятие период как основание для роста пенсионного вознаграждения.

Для дисконтирования обязательства требуется использовать доходность корпоративных обязательств наивысшего кредитного рейтинга.

Чистые % расходы/доходы в связи с течением времени – чистое обязательство/актив на начало периода (с учетом изменений в течении периода) исходя из ставки, по которой оценивалось обязательство, на НАЧАЛО периода)

МСФО НЕ содержат указаний, в какой статье данные расходы/доходы следует представлять. Практика варьируется.

И Актуарные разницы (в связи с пересмотром допущений) – на Прочий совокупный доход

(б)

Актив					Обязательство
1.10.10	30,000			(i)			1.10.10	35,000
Взнос (ii)	3,200						СТУ (ii)	4,000
Инв доход	1,500						% расх	2,100
Выплата пенсий (v)			2,000			2,000
Ожидания 30.09.11	32,700							39,100
Актуарная			200					2,400
разница			(убыток)					(убыток)
ФАКТ (vi)	32,500							41,500

ОПУ		30.09.11
Операционные расходы СТУ		(4,000)
Ожидаемый инвестиционный доход 30,000 х 5% (iii)		1,500
% расходы (iv) 35,000 х 6%		(2,100)
Актуарный убыток		(150)
ИТОГО В ОПУ		(4,750)
Непризнанные убытки на 1.10.10	6,500
10% коридор: Наибольшее из
10% активов плана на 1.10.10
10% обязательств плана на 1.10.10	(3,500)
Вышло	3,000/20=150
Признаем как минимум в течение среднего срока до выхода на пенсию

Баланс Необоротные…	30.09.11		30.09.10
Чистый актив			1,500
Чистое обязательство	50
Фактическое обязательство – фактич актив – непризнанные актуарные убытки на отчетн дату	41,500 кт – 32,500 дт + (6,500 дт – 150 дт (признали) + 2,600 дт (возникли в периоде)		35,000 кт- 30,000 дт+ 6,500 дт

Дт ОПУ 4,750

Кт Взнос 3,200

Кт изменение чистого… 1,550

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 4 ЯРУЗЕЛЬСКИЙ

Вопрос (а)

1) МСФО становится единственной концептуальной основой подготовки финансовой отчетности во многих странах. Практическое внедрение МСФО позволит осуществить выход на международные финансовые рынки и способствовать установлению коммерческих отношений со странами ЕС и США.

2) Внедрение МСФО позволит установить единую основу для всех компаний группы в целях подготовки финансовой отчетности и установить единую учетную политику, что позволит оптимизировать процесс консолидации и устранить необходимость значительного количества корректировок (трансофрмаии) при приведении отчетности разных дочерних компаний к единой концептуальной основе.

3) МСФО представляют собой систему отчетности, которая в основном используют управленческие подходы, что позволит сблизить финансовый и управленческий учет, оптимизировать затраты на ведение управленческого учета, , а также удешевит процесс профессиональной подготовки бухгалтеров.

Вопрос (б)