1. Судебное дело

• Согласно МСБУ (IAS) 37 - Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы – если речь идет о разовом обязательстве, а не о большом количестве однородных обязательств, резерв формируется исходя из наиболее вероятного исхода. В данном случае наиболее вероятный исход – успешное для Савицкой завершение процесса, поэтому никакого обязательства в отношении возмещения ущерба у нее нет и 1,100 следует исключить из управленческих расходов.

• Расходы на оплату услуг юристов будут понесены вне зависимости от исхода судебного разбирательства, т.к. в противном случае, если ходить в суд без юриста, вероятным исходом будет, скорее всего, проигрыш дела, а это связано с миллионными затратами! Кроме того, ходить в суд без юристов в Великобритании нельзя. Поставка продукции, ставшая предметом тяжбы, и возбуждение разбирательства произошли ДО 31 марта 2008 г. Поэтому необходимо начислить полную сумму вероятных расходов и добавить $100 к управленческим расходам.

• Согласно МСБУ (IAS) 37, актив (и уменьшение расходов) должен признаваться только в том случае, если возмещение практически наверняка состоится. Поэтому Савицкая должна лишь раскрыть информацию о вероятной сумме и сроках возмещения в примечаниях.

2. Облигации

В соответствии с МСБУ (IAS) 32 - Финансовые инструменты: представление - облигации должны быть представлены частично как долевой, частично как долговой инструмент. Финансовое обязательство = 40,000 (т.е. как если бы право на конвертацию не предоставлялось), а финансовые расходы по этому долгу = 4,000 (40,000 х 10%). В стандарте нет указаний относительно дальнейшей судьбы долевого компонента.

3. Договор подряда

Согласно МСБУ (IAS) 11 – Договоры подряда – необходимо оценить вероятный финансовый результат договора. В данном случае ожидается убыток в 2,000 (30,000 – (10,000 + 2,000 + 20,000)) и он должен быть признан сразу и в полном объеме. Выручка по договору = 3,750 (30,000 x 12½%), а расходы (включенные в себестоимость) составят 5,750 = (3,750 + 2,000 (ожидаемый убыток)).

4. Продажа с обратной арендой

Согласно МСБУ (IAS) 17 – Аренда – аренда является операционной, если риски и преимущества владения остались за арендодателем. Т.к. срок службы недвижимости значительно превосходит срок аренды, а выкуп предусмотрен не по льготной, а по рыночной цене, данная аренда и есть операционная. Поэтому трактовка, предложенная Савицкой, является правильной.

5. Заем

В соответствии с МСБУ (IAS) 21 – Влияние изменений обменных курсов валют – монетарные статьи подлежат пересчету по курсу, действующему на отчетную дату с отнесением курсовой разницы на финансовый результат.

Поэтому курсовая разница в 2,000 по займу должна быть включена в отчет о прибыли и убытках по статье Финансовые расходы, а не относиться на прочий совокупный доход.

6. Рекламная кампания

В соответствии с МСБУ (IAS) 38 – Нематериальные активы – самостоятельно созданными нематериальными активами признаются только расходы на разработку, удовлетворяющие критериям признания, изложенным в параграфе 57 стандарта. При этом в параграфе 69 стандарта сказано, что затраты по рекламе не могут капитализироваться. Поэтому необходимо добавить сумму чистой разницы 8,000 (10,000 – 2,000) к управленческим расходам.

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 5 – РОМАНЕНКО

(a) Справедливая стоимость объединения компаний

		Пояснение
Немедленный денежный платеж	9,600	Фактически уплаченная сумма
Отложенный денежный платеж	5,926	Приведенная величина фактической суммы к уплате
Обмен акций	16,000	4 млн. акций, выпущенных по рыночной цене $4 за акцию
Условное вознаграждение	4,000	Включено по справедливой стоимости. Рыночная котировка отражает ожидания в отн выплаты условного вознаграждения акции
Расходы по приобретению	-	НЕ ВКЛЮЧАЕМ – относим на фин результат
	35,526

Справедливая стоимость ДНА в Гречко на 1.10.2007 г.

Из 12 млн. акций Гречко Романенке принадлежат 8 млн., значит миноритариям 4 млн. шт. Котировка акций Гречко на 1.10.2007 г. по условию 3.9 дол., т.е. справедливая стоимость ДНА = 4 млн. х 3.9 дол. = 15,6 млн. дол.

Недвижимость	Точка зрения группы	Точка зрения дочерней компании Гречко	Разница
1.10.2007	35,000	28,000	7,000
Амортизация (только зданий)
Гречко: 10,000/40 лет х 6/12 Романенко: 12,000/30 лет х6/12	(200)	(125)	Доп амортизация за полгода (75)
31.03.2008			6,925

Т.к. объект был приобретен 1.10.1997 г, когда его срок службы оценивался в 40 лет, и т.к. 1.10.2007 г. ИЗНАЧАЛЬНО определенный срок службы не пересматривался, а 10 лет УЖЕ прошло, то с 1.10.2007 г. зданиям остается жить 30 лет

	Дата отчетности 31.03.2008	Дата приобретения 1.10.07	Прошло полгода с даты приобретения
Собств капитал	31,500 (бал цифра)	30,000 (из усл)	= 6,000 (усл.) х 6/12 – 1,500 (дивиденды выплачены 31.12.2007) =1,500
Корр на справ стоимость
Недвиж:	6,925	7,000
Договора с покупателями Аморт 7,500/ 5 лет х 6/12	6,750	7,500	Идентифицируемый нематериальный актив, справ стоимость к-рого поддалась надежной оценке
Опыт труд коллектива	-	-	Мы не рабы, рабы не мы – нет контроля
Судебный спор	(500) Последующее изменение НЕ является уточнением оценки на дату слияния!	(600)	Условные обязательства вкл в расчет гудвила по справ стоимости.
Реорганизация	- Т.к. реорганизация начнется только через 1.5 года, едва ли о ней уже объявлено заинтересованным сторонам, а намерение – еще не обязательство	-	Из МСФО (IFRS) 3 – Объединения компаний: идентифицируемые обязательства дочерней компании на дату покупки - лишь те, которые возникли по решению старого руководства
	44,675	43,900	775 (приращение)
	Гудвил:
	Романенко	35,526
	Спр стоим ДНА	15,600
		(43,900)
		7,226
Нераспределенная прибыль группы
Вся Романенко	18,000	Дивиденды Гречо включены правильно
Расходы на эмиссию	+150	Расходы по фин инструменту вкл. В стоимость фин инструмента, если только он не ССФР. Акции – НЕ ССФР, поэтому расходы на эмиссию не следовало относить на ОПУ, но на эмиссионный доход
Проценты по отложенному денежному платежу	(237)	5,926 x 8% x 6/12
Доля в приращении нераспред прибыли Гречко	2/3 х 775
	18,430

(б) Операция 2

Год, закончившийся 31 марта 2008 года

Т.к. с 1 января 2008 г. есть решение о продаже, которое не будет пересматриваться, идет активный поиск покупателя, объект выставлен на продажу по рыночной (т.е. разумной) цене, то если он готов к немедленной продаже недвижимость реклассифицируется в Необоротные активы, предназначенные для продажи (НАПП) и по ней прекращается начисление амортизации и она.

Амортизация основного средства до переклассификации в НАПП = 150 (3,600 x 1/18 x 9/12), будет отнесена на операционные расходы в отчете о прибыли и убытках.

Балансовая стоимость недвижимости непосредственно перед реклассификацией согласно учетной политике по МСФО (IFRS) 16 ­ = 5,850 (6,000 – 150) сравнивается со «справедливой стоимостью за минусом расходов на продажу» – в сумме 7,020 (7,100 – 80). Новая балансовая стоимость недвижимости будет наименьшая из этих двух величин, т.е. 5,850.

Год, закончившийся 31 марта 2009 года

Никакого износа больше не начисляется.

На дату продажи прибыль от реализации в размере 1,150 (7,000 – 5,850) будет показана в отчете о прибыли и убытках.

Баланс			31.03.2008 г.		31.03.2009 г.
Текущие активы
НАПП			5,850		-
Отчет о совокупном доходе
Отчет о прибыли и убытках
…				Выручка	-
Операционные расходы				Себестоимость	-
Амортизация с 1.04.07 по 1.01.2008			(150)	…
Уценка НАПП при рекалссификации			-	Прибыль от продажи НАПП	1,150