Операция (b)

В соответствии с МСБУ (IAS) 8 «Учетные политики, изменения бухгалтерских оценок и ошибки», ошибки – это пропуски или неправильно представленные данные в финансовой отчетности за прошлые периоды, которые имелись в наличии или должны были иметься в наличии на момент ее утверждения к публикации, в т.ч. следствия арифметических просчетов, невнимательности, неправильного применения учетных политик, а также факты мошенничества. Неправильный подсчет запасов, имевшихся в наличии 31.12.2005 года – это ошибка по невнимательности. Соответственно, запасы на начало периода были недооценены на 600,000 дол. (200,000 х S3). Согласно МСБУ (IAS) 8, существенные ошибки предшествующего периода должны корректироваться ретроспективно. Трактовка, предлагаемая помощником по этому аспекту, является правильной.

Убыток от реализации 100,000 единиц запасов был вызван снижением обменного курса иностранной валюты в течение 2006 года. Это снижение произошло после отчетной даты 31 декабря 2005 года. Согласно МСБУ (IAS) 10 «События после отчетной даты», такие события могут быть классифицированы как корректирующие либо как некорректирующие. Корректирующие события проливают свет на обстоятельства, существовавшие на отчетную дату. Очевидно, что снижение валютного курса после 31 декабря 2005 г. не проливает свет на то, каким этот курс был на 31 декабря 2005 г., т.е. это некорректирующее событие. Поэтому в финансовой отчетности за 2005 год стоимость запасов корректировать не следовало, даже если чистая цена реализации была известна до того, как финансовая отчетность за 2005 год была утверждена к выпуску. Таким образом, трактовка помощником этой операции не верна.

В итоге, в финансовой отчетности за 2006 год сравнительные данные по статье «запасы» необходимо увеличить на 600,000 дол. больше, а сравнительные данные по статье «себестоимость» на 600,000 дол. уменьшить. Корректировка собственного капитала (увеличение на 600,000 дол.) отражается как корректировка нераспределенной прибыли предшествующего периода в отчете об изменениях капитала.

Операция (с)

Согласно МСФО (IFRS) 5 «Необоротные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», если стоимость актива будет возмещаться путем его продажи в течение следующих 12 месяцев, а не дальнейшего использования, такой актив (или реализуемая группа активов) и связанные с ним обязательства классифицируются как предназначенные для продажи и представляются в балансе отдельно. Такая классификация будет уместна с 1 ноября 2006 года, т.к. на эту дату начат активный поиск покупателя дочерней компании, она выставлена на продажу по разумной цене, готова к продаже немедленно, решение о продаже – не будет пересматриваться, т.е. есть основания утверждать, что продажа состоится в течение 12 месяцев.

Чистые активы отражаются по наименьшей из двух величин - их балансовой стоимости на дату классификации и справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие. Т.к. ожидаемая цена продажи много больше балансовой стоимости уценка чистых активов дочерней компании не нужна. Постатейное суммирование активов и обязательств Кожедуба и дочерней компании НЕ происходит. Активы и обязательства, предназначенные на продажу, НЕ сворачиваются, а показываются отдельно (одной строкой активы, и одной строкой – обязательства)

Т.к. речь идет о продаже составной части компании, различимой по своим денежным потокам, который удовлетворяет определению предназначенного на продажу и является дочерней компанией, Кожедубу необходимо раскрыть информацию о результатах прекращенной деятельности в примечаниях либо непосредственно в отчете о прибыли и убытках. В обязательном порядке в отчете о прибыли и убытках Кожедуба за год, окончившийся 31 декабря 2006 г., нужно отдельно показать прибыль после налогообложения от прекращенной деятельности (6 млн. дол.). Таким же образом необходимо представить сравнительные данные за год, окончившийся 31.12.2005 г.

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 4 – ПОКРЫШКИН