1 Разработка

Затраты на разработку ОБЯЗАТЕЛЬНО признаются в качестве НМА, когда выполнены ВСЕ критерии:

1. Техническая осуществимость проекта

2. Наличие намерения и …

3. Возможности завершить разработку, а затем – использовать либо продать ее;

4. Способность продемонстрировать способ получения будущих экономических выгод

5. Наличие ресурсов для завершения проекта по разработке

6. Надежная оценка расходов на разработку

Расходы, понесенные до выполнения этих критериев, считаются расходами на исследования и списываются на ОПУ. Впоследствии, уже после выполнения 6 критериев, они НЕ могут быть капитализированы.

БАЛАНС	31.03.11	ОПУ
Необоротные активы НМА 3000 – 75 = 2925		Расходы на исследования С 1.04.2010 по 30.06.2010 (1500)
С 1.07.2010 по 31.12.2010		Амортизация разработки (75) с 1.01.2011 (3,000 : 10) х 3/12

2. Торговая марка

Поскольку Мазуров запатентовал торговую марку, она является идентифицируемым (возникает из юридических прав) и контролируемым (третьи стороны не могут ее использовать т.к. торговая марка защищена патентом) нематериальным активом. Согласно МСФО (IFRS) 3 «Объединение компаний», такой нематериальный актив следует признавать в консолидированной отчетности отдельно от гудвилла, даже если до этого он и не признавался в отдельной отчетности Мазурова. Справедливую стоимость в данном случае НЕ ОБЯЗАТЕЛЬНО определять по ценам активного рынка – разрешаются экспертные оценки, лишь бы они были надежны. Поэтому торговая марка Мазуров будет признана по ее справедливой стоимости и в дальнейшем амортизироваться в течении 10 лет. Знания и опыт трудового коллектива НЕ признаются как НМА, т.к. работник – не раб и может в любой момент уволиться..

БАЛАНС	31.03.11	ОПУ
Необоротные активы НМА Торг Марка 9,000		Амортизация Торг марки (1000) 10,000 : 10 лет
10,000 – 1,000

3. Лицензия

Лицензия должны учитываться по модели исторической стоимости.

Переоценка невозможна, т.к. нет активного рынка.

БАЛАНС	31.03.11	ОПУ
Необоротные активы Лицензия 185		Амортизация (20) с 1.10.2011 (200 : 5 лет) х 6/12

Балансовая стоимость на 31.03.2011 = 200 – 20 = 180, а возмещаемая сумма = наибольшая из ценности использования (185) и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу (175), т.е. 185. Т.к. ценность использования больше остаточной стоимости лицензии, обесценения нет.

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 4 ПЕЛЬШЕ

Операция 1

Расходы начисляем в течение периода выполнения условий, на которых предоставлен опцион, т.е. 3 лет.

Т.к. расчет – акциями, расходы относим на ОТДЕЛЬНЫЙ счет капитала и в ОПУ – на управленческие расходы

Т.к. расчет – с работниками, делается косвенная оценка расходов: по справедливой стоимости опциона на дату его предоставления, т .е. на 1.10.09 (4.8 дол.). В дальнейшем эта оценка НЕ пересматривается

На каждую отчетную дату делается БУХ ОЦЕНКА количества опционов, которые вступят в силу. При этом учитываются ТОЛЬКО производственные показатели (т.е. уровень продаж, текучесть кадров), а не рыночные (т.е.изменения котировок нас в дальнейшем не интересует). Сравнительная информация – не пересчитывается.

Баланс	31.03.2010		31.03.2011
Капитал
Резерв на опционы	304,000		912,000
	4.8 х 19 х 10,000 х 1/3		4.8 х 19 х 15,000 х 2/3
ОПУ
Управленческие расходы	(304,000)		(608,000)
			912,000 – 304,000

Операция 2

Баланс	31.03.2010		31.03.2011
Необоротные активы
ОС	120 – 15 = 105		105-15=90
Капитал
Нераспределенная прибыль Исправление ошибки			Х (3)
ОПУ
Амортизация	(15)		(15)
(120 – 30) /10 лет
30/ 5 лет

Оборудование представляет собой сложное основное средство, у существенных компонентов которого разные сроки службы. Это следует учесть при начислении амортизации.

Обязательства на проведение капремонта – нет, т.к. его можно избежать, продав оборудование.

Т.к. в прошлом периоде была допущена ошибка: амортизация была показана как 12, а не 15, и т.о. остаточная стоимость основного средства 120 – 12 = 108, а не 105, эту ошибку надо исправить РЕТРОСПЕКТИВНО, т.е. с пересчетом сравнительных данных, скорректировав входящий остаток капитала на 1.04.10

Операция 3

Эк суть договора: продажа оборудования + услуги по его обслуживанию.

Выручка от продажи оборудования признается на момент перехода рисков и преимуществ владения к покупателю, т.е. на момент доставки 1.10.2010; на эту дату оборудование списываем с запасов по себестоимости (1 + 2 + 1) = 4 млн.

Выручка от предоставления услуги признается в ОПУ в течении периода ее предоставления, т.е. трех лет.

100%	Цена = 200 х 100/80	250
80%	Себестоимость услуги за полгода	200
	Прибыль = 20% от цены

а за три года = 250 х 6 = 1,500.

Т.е. из 7,500 полученной оплаты на оборудование приходится 6,000.

БАЛАНС		31.03.11	ОПУ
Долго Обяз			Выручка	6000 + 250
ДБП	750		Себест	(400 + 200)
1,500 – 250 – 500			Приб	2050
Кратко обяз
ДБП	500