2 Гудвил «Буденного»

Стоимость инвестиции (30,000 акций X $3)	90,000
Доля Ворошилова в чистых активах Буденного на дату приоб 75%х100,220	(75,165)
Деловая репутация на дату приобретения	14,835

Тест гудвила на обесценение

		Доля группы в обесценении
Чистые активы Буденного на 31.12.2008 г. из расчета чистых активов	104,700
+ 100% Гудвила: 14,835 х 100/75	19,780
Итого 100% Чистых активов	124,480
Возмещаемая сумма (из условия)	(120,524)
100% обесценения	3956	х 75% = 2967

В консолидированный баланс: 14,835 – 2,967= 11,868

В нераспределенную прибыль группы на 31.12.2008 г. = 2,967

ДНА не участвует в расчете гудвила согласно учетной политике Ворошилова.

3. Доля неконтролирующих акционеров Буденного

25%х 104,700 (чистых активов на отчетную дату)

26,175

4. Нераспределенная прибыль группы

Ворошилов – согласно отчету о финансовом положении	93,000
Доля Ворошилова в приращении чистых активов:
«Буденного» 75% х 4,480	3,360
«Тухачевского» 40% х 1,500	600
Обесценение гудвила	(2,967)
Прим 3 Дооценка финансовых активов	4,000
Прим. 4 Нереализованная прибыль в запасах «Буденного» 15,000 х 25/125	(3,000)
Прим. 4 Обесценение запасов Ворошилова	(3,000)
Прим. 6 Отложенный налог 1,400 х 25%	350
Прим. 7 «Выручка» от продажи с обратной финансовой арендой	(50,000)
Финансовые расходы (по финансовой аренде)	(4,350)
Арендный платеж – сторно расходов	4,500
Прим. 8 Доход от временного инвестирования заемных средств	(1,000)
Платеж по конвертируемым облигациям	2,100
Прим. 9 Доначисление гарантийных расходов	(1,200)
	42,393

5. Инвестиция в ассоциированную компанию

Чистые активы «Тухачевского»

	Отчетная дата	Дата приобретения	Изменение
Акционерный капитал	60,000	60,000
Нераспределенная прибыль:	34,000	30,000
Нереализованная прибыль 12,500 х 25/125 (прим. 4)	(2,500)
Всего	91,500	90,000	1,500

Стоимость приобретения (24,000 х $1.75)	42,000
% в росте чистых активов после приобретения с учетом нереализованной прибыли 1,500 х 40%	600
	42,600

Примечание 4 – Обесценение запасов Ворошилова

Себестоимость поврежденного объекта	8,000
Затраты на ремонт	1,000
Чистая цена реализации	6,000
Убыток от обесценения	3,000

Примечание 6 – Отложенные налоги – делаем только то, что просят в условии!

	Балансовая стоимость	Налоговая база	Временная разница
Запасы, по которым исключалась нереализованная прибыль (налог с прибыли, полученной Ворошиловым от продажи, уже взимался)	12,000	15,000	(3,000)
Запасы Ворошилова, уцененные до чистой цены продажи (обесценение не может быть включено в налоговые расходы)	5,000	8,000	(3,000)
Инвестиция в ассоциированную компанию*	42,600	42,000	600
Финансовый актив (дооценка не влияет на налоговую базу)	24,000	20,000	4,000
Всего чистая вычитаемая разница			(1,400)

Дт ОНО 1,400 х 25%

Кт Расходы по налогу (нераспределенная прибыль) 350

Если Ворошилов не в состоянии контролировать дивидендную политику Тухачевского, отложенный налог в отношении этой разницы должен быть признан.

Примечание 7 – Выручка (Продажа с обратной финансовой арендой)

Экономическая суть этой операции – кредит под залог недвижимости, поэтому прибыль от продажи недвижимости не признается. Ворошилов ПРАВИЛЬНО оставил недвижимость в составе основных средств.

Расчет финансового обязательства.

31 декабря	начало периода	расходы (8,7%)	платеж	конец периода
2008 года	50,000	4,350	(4,500)	49,850
2009 года	49,850	4,337	(4,500)	49,687

49,687 - долгосрочная задолженность, 163 – текущая (49,850 - 49,687).

Примечание 8 - Капитализация финансовых затрат на новую торговую точку

Строительство финансировалось за счет конвертируемых облигаций. На дату эмиссии эти облигации следует разделить на долговой и долевой компоненты. Долевой компонент нужно показать в составе капитала, а долговой – учитывать как обязательство по амортизированной стоимости. Процентные расходы по этим облигациям подлежат капитализации в соответствии с МСФО (IFRS) 23.

Поступление денег		30,000
Основная сумма 30,000 х 0,779	23,370
Проценты 30,000 х 7% х (0,92 + 0,846 + 0,779)	5,345
Всего долговой компонент на дату эмиссии		(28,715)
Долевой компонент		1,285

Обязательство на отчетную дату:

начало периода	расходы (8,7%)	Платеж	конец периода
28,715	2,498	(2,100)	29,113

Долгосрочные займы нужно уменьшить на 30,000 – 29,113 = 887 тыс.

Расходы в сумме 2,498 – 1,000 = 1,498 следует включить в себестоимость новой торговой точки.

Итого:

Дт Обязательство 887

Дт Осн средство 1,498

Кт Долевой 1,285

Кт Н Пр 1,100

Примечание 9 – Гарантийный резерв

Речь идет о большом количестве однородных обязательств. Хотя вероятность того, что с гарантийными претензиями обратится конкретный покупатель, невелика (20%), поскольку технология допускает брак, КТО-ТО обязательно с такими претензиями обратится. В этом случае МСБУ (IAS) 37 требует оценивать обязательство, исходя из его ожидаемой стоимости.

Продажи, по которым давались гарантии	20,000
Проблемы возникнут по (20%) Ожидаемы расходы на устранение проблем (50%) За вычетом уже понесенных расходов	4,000 2,000 (800)
Дополнительные обязательства в соотв с МСБУ (IAS) 37	1,200

Дт Расходы (Нераспределенная прибыль Ворошилова)

Кт Текущие обязательства 1,200

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 3 – УБОРЕВИЧ

(a) МCБУ (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»

1 МСФО не требуют обязательного составления промежуточной финансовой отчетности. На практике такое требование часто предъявляется фондовыми биржами к компаниям, чьи акции имеют котировку. МCБУ 34 «Промежуточная финансовая отчетность» применяется, если от компании требуется представление промежуточной финансовой отчетности или компания формирует промежуточные отчеты добровольно. Совет по МСФО поощряет компании, чьи акции и другие ценные бумаги обращаются на рынке, публиковать промежуточную финансовую отчетность.

2. В соответствии с МCБУ 34 компании могут готовить полный набор финансовой отчетности для каждого промежуточного периода, включая:

• Отчет о финансовом положении.

• Отчет о совокупном доходе.

• Отчет об изменениях капитала.

• Отчет о движении денежных средств.

• Примечания к финансовой отчетности.

в полном соответствии с МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

МCБУ (IAS) 34 позволяет составлять сжатые версии перечисленных выше финансовых отчетов, которые должны включать основные заголовки и промежуточные суммы, включенные в самую последнюю годовую финансовую отчетность. МCБУ (IAS) 34 устанавливает минимальные требования к информации, раскрываемой в примечаниях к сжатой финансовой отчетности. В примечаниях следует раскрывать любые необычные статьи и влияние любых сезонных факторов на промежуточные данные.

3. Согласно МCБУ (IAS) 34, промежуточная финансовая отчетность должна включать отчеты (полные или сжатые) за следующие периоды:

• Отчет о финансовом положении по состоянию на конец текущего промежуточного периода и сравнительный отчет по состоянию на конец непосредственно предшествовавшего финансового года.

• Отчет о совокупном доходе за текущий промежуточный период и нарастающим итогом за текущий год на отчетную дату вместе со сравнительными отчетами за сопоставимые промежуточные периоды.

• Отчетность, показывающая изменения в капитале, нарастающим итогом за текущий год на отчетную дату вместе со сравнительным отчетом за сопоставимый период.

• Отчет о движении денежных средств нарастающим итогом за текущий год на отчетную дату вместе со сравнительным отчетом за сопоставимый период.

4. МCБУ (IAS) 34 рекомендует использовать «дискретный» подход при составлении финансовой отчетности. Только в том случае, если суммы операций должны быть равномерно распределены в полной годовой финансовой отчетности (например, доходы от договора на строительство), такое распределение является уместным. При расчете обязательства по налогу на прибыль в промежуточном финансовом отчете необходимо использовать ставку налога, которая фактически применяется к данной прибыли и которая будет рассчитываться на основе прибыли за полный период. В примечаниях следует раскрывать влияние операций, которые носят сезонный или необычный характер.

(b) МСБУ (IAS) 36 Обесценение активов

1. Актив обесценился, если его балансовая стоимость превышает его возмещаемую сумму. Возмещаемая сумма – это наибольшая из двух величин: ценности использования и справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие.

Ценность использования актива - это дисконтированная стоимость ожидаемых чистых денежных потоков от актива, включая поступления от его реализации в конце срока его службы.

Справедливая стоимость - определяется согласно МСФО (IFRS) 13 как сумма, которую можно выручить от продажи актива в обычной сделке между участниками рынка на дату оценки исходя из сложившихся на рынке условий. Расходы на выбытие – это неизбежные затраты (напр., комиссия брокеру, гербовый сбор и т.п.); они НЕ включают налоги и затраты на оценку. Проверка на обесценение - это процесс сравнения балансовой и возмещаемой стоимости.

2. Нематериальный актив, который имеет неограниченный срок службы, следует проверять на обесценение каждый год. Если нематериальные активы имеет конечный срок службы и амортизируются, то проверки на обесценение необходимы только при наличии признаков обесценения: