XIII. Декабрь 2010 года

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 1 – СУВОРОВ

Консолидированный отчет о совокупном доходе группы за год, окончившийся 31 марта 2010 г.

	Суворов	Кутузов	Конс корректировки		Барклай
Осн средства	165,000	+100,000	+2,000				267,000
Нематериальные активы		12,000	- 12,000				0
Инвестиции Прим. 1 Прим. 3	50,000 + 97,200 - 3,000	- 117,200			-15,000 (прим. 2)		12,000 (т.е. СС акций Репнина)
Гудвил Кутузова							44,100
Инвестиция в СП	15,000 + 25%х52,400						28,100
Запасы	65,000	+ 37,000	-2,000 (нереализ приб)		%		100,000
Деб з-ть (прим. 5)	35,000 + 25,000	+ 32,000					92,000
ДС	10,000	+ 7,000					17,000
							560,200
АК (прим 1)	80,000 +27,000						107,000
ЭД (прим 1	+70,200						70,200
НПрГр	140,000 – 4,000 (фин расх по усл компенсации) + 5,000 (прим. 5) – 3,000 (прим. 3 – уценка акций Репнина) + 750 (уменьшение ОНО в связи с вычитаемой разницей от уценки акций Репнина)						153,825
ДНА	28,500 СС на момент объединения компания		+25% х 9,000 (из расчета чистых активов) ДНА в приращении чистых активов Кутузова - 25% х 2,100 (ДНА в обесценении гудвила)				= 30,225
Долго займы	35,000	+ 30,000					65,000
Усл компенсація Прим.1	20,000 +4,000						24,000
ОНО (прим 3)	15,000 - 750	+10,000	-2,500 (корр на СС) - 500 (от нереал пр)		+3,275 (ОНО на ИСП)		24,525
Кред з-ть	30,000	+24,000					54,000
Кратко займы (займ под залог деб з-ти – Прим. 5 )	5,000 +20,000	+8,000					33,000
							560,200

Справедливая стоимость объединения Суворова и Кутузова:

Уплаченное вознаграждение	Акции Суворова
45,000 акц. Кутузова х 3 Суворова/5 Кутузовых	= 27,000 Альф х $3.6	= 97,200
Отложенное вознаграждение	Условная компенсация	= 20,000
		117,200

Передача старым собственникам Кутузова акций Суворова в балансе Суворова не отображена, поэтому в балансе Суворова нужно сделать:

Дт Инвестиция 97,200

Кт АК (в пределах номинала) 27,000

Кт Эмиссионный доход 70,200

Рост стоимости условной компенсации после 1 октября 2009 г. в отчетности Суворова отражаем так:

Дт Финансовые расходы (Н Пр Суворова) 4,000

Кт Условная компенсация 4,000

24,000 – 20,000

Расчет чистых активов Кутузова: 45/60 = 75% = Дочерняя компания

		Дата отчетности 30.09.10 (вместе – 1 год)	Дата приобретения 1.10.09
АК (из усл.)		60,000	60,000
НПр		56,000	44,000
НМА – не соответствуют критериям МСФО		(12,000)	(11,000)
Корр на справедливую стоимость
Машины и оборудование 42,000 – 38,000		+4,000	+ 4,000	Балансовая стоимость чистых активов уменьшается, налоговая база остается неизменной. Возникает вычитаемая временная разница.
Доп Аморт. (4,000:2г) х 1 г.		(2,000)
Запасы		0	+1,000
11,000 – 10,000
ОНА в связи с корректировками
(- 11,000 +4,000+1,000) х 25%			1,500
(-12,000 + 2,000) х 25%		2,500
		108,500	- 99,500	= 9,000
Н Пр Группы		Гудвил:
Вся Суворова (из расчета в КФ1)	138750	СС ивестиции в Кутузова		117,200
Доля Суворова в приращении нераспред прибыли: Кутузова		СС ДНА 60,000 – 45,000 = 15,000 акций Кутзова х $1.9		28,500
+ 75% х 9,000 Обесц. гудвила - 75% х 2,100 Барклая + 25% х 52,400	6,750 (1,575) 13,100	СС идентифицируемых чистых активов Кутузова на дату приобретения Итого Обесценено: Необесценено:		(99,500) 46,200 (2,100) 44,100
Рост ОНО по ИСП	(3,275)	Делим обесценение между группой и ДНА в их % владения
Нереализ прибыль по продажам Кутузову и уменьшение ОНО 2,000 х 25%	(¼ х 8,000) 500	Исключение нереализованной прибыли приводит к тому, что балансовая стоимость запасов в КФ1 = 6,000, а налоговая база = 8,000, т.к. Сувовров уже заплатил налог с прибыли от продажи запасов Кутузову и повторно эти 2,000 налогом облагаться не будут.
	152,250

Обесценение гудвила Кутузова: (Прим 1 – в конце)

	ЕГДС 1		ЕГДС 2
Балансовая стоимость	78,000		85,000
Возмещаемая сумма (из усл)	75,900		88,000
Обесценение ЕГДС	2,100 – все на гудвил		Нет

Расчет чистых активов Барклая: 15/60 = 25% Есть договор о совместном контроле = Совместное предприятие		Дата отчетности 30.09.10 (вместе – 4 год)	Дата приобретения = учреждения 1.10.06	Приращение нераспределенной прибыли Гаммы
АК (из усл.)		60,000	60,000
НПр		54,000	0 (учреждена)
Нереализ прибыль	33/133 х 6,400	(1,600)
		112,400	- 60,000	= 52,400
		ДНА – нет	Гудвил:
			15,000 – 25%х60,000 = 0

Прим 2 и Прим 6: Т.к. СП будет выплачивать дивиденды, в отношении временной разницы по Инвестиции в СП подлежит признанию ОНО:

	Балансовая стоимость	Налоговая база	Временная разница
Инвестиция в СП	28,100	15,000	13,100

Дт Расходы по налогу (Нерспред Прибыль группы) 3,275

Кт ОНО 13,100 х 25% 3,275 (временная разница – налогооблагаемая)

Примечание 3:

Инвестиция в балансе Суворова	50,000
В т.ч.: условная компенсация		20,000
Акции Барклая		15,000
Прочее – акции Репнина	Сальдирующая цифра	15,000

Стоимость инвестиции в Репнина снизилась к 30.09.2010 г. до 12,000

Дт Прочий совокупный доход (Н Пр Суворова) 3,000

Кт Инвестиция 3,000

15,000 – 12,000

	БС	Налоговая база	Временная разница
Инвестиция в Репнина	12,000	15,000	(3,000)

В балансе Суворова

Дт ОНО 750 (т.к. временная разница – вычитаемая)

Кт Н Пр 750

3,000 х 25%

Примечание 4 – Исключение внутригрупповых оборотов Суворов – Кутузов

Продавец: Суворов

Дт Н Пр Суворова 2,000

33/133 от 8,000

Кт Запасы в КФ1 2,000

Нереализованная прибыль по операциям с СП исключается всегда в ПРЕДЕЛАХ ДОЛИ УЧАСТНИКА - т. е. через расчет Чистых активов СП

Примечание 5:

Эк суть: займ под залог дебиторской задолженности.

Дт Деб з-ть Суворова 25,000

Кт. Займ под залог 20,000

Кт Н Пр Суворова 5,000

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 3 – ПАСКЕВИЧ

Операция (а)

Облигации – сложный финансовый инструмент

При первоначальном признании 1.10.2009 г

Дт Ден средства 5,000

Кт Фин обяз-во – по справедливой стоимости = 4,125

Кт Отдельный счет капитала – в отношении опциона на покупку акций

(раз ница: 5,000 – 4,1250) = 875

Справедливая стоимость обязательства на 1.10.2009 г. = денежные платежи пл его погашению, продисконтированные по рыночной ставке на эту дату (т.е. 9%), она же – эффективная ставка

1.10.2009		30.09 .2010	30.09.2011 …	30.09.2019
% выплаты 5,000 обл. х $0.05		250/1.09	+ 250/1.09 во второй степени	+ 250/1.09 в десятой степени
Погашение 5,000 обл. х $1.2				+ 6,000/1.09 в десятой степени

= 250 х 6.42+6000х0.42 = 4,125

Расходы на эмиссию 5,000 обл. х $0.03 = 150: делятся пропорционально между фин обязательством и долевым инструментом (счет капитала)

4,125/5000 х 150 = 124 , остальное – на долевой инструмент 150 – 124 = 26

Дт Фин обяз 124

Дт Отдельный.. 26

Кт Ден средства 150

Далее нет указаний в МСФО, что происходит со счетом капитала – поэтому мы его не трогаем.

Фин обяз – группа Прочие, учитывается по амортизируемой стоимости с использованием эффективной ставки = 9.45% в составе долгосрочных обязательств

1.10.2009	% расх в ОПУ	Платеж	30.09.2010
4,125 – 124=4001	4,001 х 9.45%	(250)	4,129

Операция (б)

Операционная аренда: расходы относим на ОПУ на систематической основе, т.е. равномерно

Стимул:

Дт Ден средства

Кт Доход будущих периодов 1,000 – относим на ОПУ в течение 10 лет.

Баланс	30.09.2010	ОПУ
Долго- обяз ДБП	800	Расходы 800-100	700
Кратко- обяз ДБП	100

Затраты на изменение дизайна: основное средство стоимостью 1,200 + расходы на вывод из эксплуатации, в отношении которых показываем обязательство, возникающее с 31.03.2010, когда дизайн помещения был изменен.

Амортизация ОС – с 31.03, когда оно готово к использованию в течение 9.5 лет.

Баланс	Первоначальная стоимость 31.03.2010	Износ	Остаточная стоимость 30.09.2010	ОПУ
Осн средство	1,200+242	-76	= 1366	Амортизация 1792/9.5 лет х 6/12	76
Долгосрочное обязательство
Резерв				Финансовые расходы	12
600 х 0.404=	242	+12	= 254	242 х 10% х 6/12

Операция (в)

Данная инвестиция – финансовый актив, учитываемый по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прочий совокупный доход. Дивиденды – на ОПУ

Первоначальное признание 1.10.2003 г.– по справедливой стоимости, включая расходы по сделке: 2,000

На 1.10.2009 г. в составе капитала в отношении этой инвестиции будет накоплено: 1000 шт. х 3.2 – 2,000 = 1,200.

Баланс			30.09.2010 г.
Необоротные актива
Финансовый актив 400 шт х 3.5			1,400
Капитал – Резерв переоценки финансовых активов (3.5 – 2) х 400 шт			600
Отчет о совокупном доходе
ОПУ			расходы по сделке??
Прочий совокупный доход
Дооценка
Дооценка 1000 акций с 1.10.09 по 30.06.10 (3.6-3.2) х 1000 шт			400
Уценка остающихся акций с 30.06.10 по 30.09.10 (3.6-3.5) х 400 шт			(40)

При продаже 400 акций Бенкендорфа 30.06.2010 г. реклассификация накопленной дооценки через финансовый результат НЕ происходит

Отчет об изменении капитала

	Резерв переоценки фин активов	Нераспределенная прибыль
1.10.2009 г. ($3.2-$2) x 1,000 шт	1,200	Х
Реклассификация при продаже (3.6-2) х 600	(960)	960
ОСД	360	Х
30.09.2010 г.	600 (то же, что в балансе)	Х

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 4 – ЕРМОЛОВ

(а) (i) – (iv)

МСФО 33 обязаны применять те компании, которые уже имеют котировку или готовятся ее получить.

Не имеющие листинга компании могут раскрывать информацию о прибыли на акцию добровольно.

Базовая	Прибыль, приходящаяся на держателей обыкновенных акций группы
EPS	Средневзвешенное кол-во обыкновенных акций в обращении за период

Пониженная прибыль на акцию: пересчитываем базовый показатель исходя из того, что все конвертируемые инструменты (напр. конвертируемые облигации, опционы на покупку акций) обращены в акции на максимально невыгодных для компании условиях на наиболее позднюю из дат: начало отчетного периода или дату эмиссии инструмента, с учетом влияния на финансовый результат.

Эти показатели раскрываются непосредственно в отчете о совокупном доходе или в отчете о прибыли и убытках (если он представлен отдельно от отчета о совокупном доходе).

Если у компании есть прекращенная деятельность, показатель EPS рассчитывается и раскрывается отдельно по прибыли/ убытку за период и прибыли/ убытку от продолжаемой деятельности.

(б)

Базовая	35,000 – 30,000 х 6%	= 38.6 цента
EPS	86,029

1.10.09		70,000х 1.058823 х 3/12	= 18,529.4
31.12.09		90,000 х9/12	= 67,500
Новых акций			86,029
70,000х 2/7	= 20,000

Льготный коэффициент эмиссии по льготной цене (выпуска прав)

ДО	7 акций по 1.8		= 12.6
	2 права по 1.35		= 2.7
ПОСЛЕ	9 акций		15.3	Теоретическая цена акции ПОСЛЕ =
				15.3/9 = 1.7
Льготный к-т =	Цена ДО		1.8	= 1.058823
	к Цене ПОСЛЕ		1.7

Пониженная	33,200	+ 1288	= 32.5 ц.
EPS	86,029	+ 20,000

Новых акций: 20,000

Доп Прибыль после налогов: 23,000 х 7% х 80% = 1288

(с)

Выплаты на основе долевых инструментов признаются, когда компания получила соответствующие товары/услуги

Оценка:

Если расчет – акциями:

1) Предпочтение отдается Прямой оценке (по справ стоимости товара/услуги)

2) Такая оценка невозможна при расчетах с работниками – тогда делается косвенная оценка: по справ стоимости опциона на дату его предоставления.

Эту оценку желательно делать по ценам активного рынка. Но т.к. опционы на покупку акций компании редко когда будут иметь котировку, стандарт предполагает оценку с использованием модели, которая базируется на рыночных параметрах (т.е. на котировках акций)

3) Если косвенная оценка невозможна – то по внутренней стоимости

Если расчет – денежными средствами, то ВСЕГДА применяется косвенная оценка.

Где:

Отчет о совокупном доходе

Если речь идет об оплате услуг (напр, расчеты с работниками) – в ОПУ, в операционных расходах

Отчет о финансовой позиции:

Если расчет акциями – на ОТДЕЛЬНОМ счете капитала

Если расчет – денежными средствами – в составе обязательств

(d)

Отдельный счет капитала (т.к. расчет – акциями)

		1.10.08	0
		ОПУ	30,000
Бух оценка кол-ва опционов, к-рые вступят в силу 30.09.11 г., по состоянию на дату отчетности
		30.09.09	30,000
		500 чел. х 150 опц.
Справ стоимость берется на дату объявления и более НЕ пересматривается		Х $1.2 =
Прошла треть срока		Х 1/3
		ОПУ	50,000
		30.09.10	80,000
		500 чел. х 200 опц
		Х $1.2
		Х 2/3

Баланс	30.09.10	30.09.09
Капитал
Отдельный…	80,000	30,000
Отчет о совокупном доходе
Операц расходы	50,000	30,000

Т.е. сравнительные данные НЕ пересчитываются: пересмотр кол-ва опционов, которые вступят в силу – БУХ ОЦЕНКА

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 5 – СКОБЕЛЕВ

(а) Расчет гудвила, возникшего при покупке Гурко 1 января 2008 г. – с учетом ДНА, 100%:

Справедливая стоимость объединения компаний:
Уплаченное вознаграждение: 320 акц Скобелева х 4 дол. 800 акц. Гурко х 2 Скобелев/5 акц Гурко	1,280
Справедливая стоимость ДНА 200 акц. Гурко х 1.4 дол.	280
Справедливая стоимость идентифицируемых чистых активов	(1,300)
	260

НИКАКИЕ расходы, связанные с покупкой акций Гурко, не включаются в справедливую стоимость объединения компаний. Расходы на эмиссию уменьшают эмиссионный доход. Прочие расходы – относятся на финансовый результат.

Расчет убытка от обесценения. Убыток от обесценения ЕГДС возникает, если ее балансовая стоимость больше возмещаемой суммы.

ЕГДС	Балансовая стоимость			Возмещаемая сумма	Обесценение ЕГДС
	Активов (из усл.)	Распределенного гудвила	Итого
А	600	104	704	740	Ноль
В	550	104	564	650	4
С	450	52	502	400	102

Убыток от обесценения ЕГДС В полностью относится на гудвил, а убыток от обесценения ЕГДС С: 52 – на гудвил, а оставшиеся 102-52=50 – на прочие чистые активы ЕГДС С. По условию, до 30 сентября 2010 г. гудвил не обесценивался. Т.о. на 30.09.2010 г. гудвил = 260 – 4-52 = 204 – в консолидированный баланс Скобелева.

Убыток от обесценения в КОПУ: 102+4=106. ДНА в этом убытке = 20%х106 = 21.2, т.к. по учетной политике Скобелева гудвил рассчитывается полностью, с ДНА.

(б) Финансовая отчетность Осман паши за год, окончившийся 30.09.2010 г., должна составляться в соответствии с корпусом МСФО, действующим на 30.09.2010 г., в т.ч. и сравнительные данные.

Поскольку ранее Осман паша готовил отчетность по национальным стандартам, сравнительные данные необходимо трансформировать. В соответствии с МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» Осман паше нужно подготовить начальный баланс (т.е. рассчитать входящие остатки активов и обязательств) на 1 октября 2008 г. в соответствии с МСФО на 30.09.2010 г.

Данный принцип применяется ретроспективно (за некоторыми исключениями).

МСФО 1 требует, чтобы в первом комплекте отчетности по МСФО была представлена сверка сравнительных данных, рассчитанных в соответствии с национальными правилами бухучета, и этих же сумм согласно МСФО, т.е. совокупного дохода за год, окончившийся 30.09.2009 г. и собственного капитала на 1.10.2008 г. и 30.09.2009 г.

(в) Поскольку аренда – операционная, риски и преимущества владения недвижимостью перешли к покупателю, Скобелев списывает ее с баланса. Прибыль/убыток от выбытия основного средства относим на финансовый результат (СВЕРНУТО) в пределах справедливой стоимости объекта недвижимости.

Дт Денежные средства 90,000

Кт Основное средство 55,000

Кт ОПУ 15,000

В пределах справедливой стоимости 77,000-55,000

Кт Доход будущих периодов 20,000

Доход будущих периодов относим на финансовый результат в течение срока операционной аренды, т.е. 10 лет.

Баланс	30.09.2010 г.	Отчет о прибыли и убытках		30.09.2010 г.
Долгосрочные обязательства		Выручка		-
ДБП	2,000	Себестоимость		-
Краткосрочные обязательства		Расходы по аренде	8,000 – 20,000/10	(6,000)
ДБП	16,000	Прибыль от продажи недвижимости		15,000

(г) Т.к. Драгомиров вернул товар, Скобелев не может считать его проданным и должен сторнировать выручку. Т.к. возвращенный товар оказался бракованным, оприходовать его Скобелев должен по наименьшей из величин: себестоимости и чистой цене продажи. (которая, скорее всего, окажется меньше).

Поскольку вероятно, что Скобелеву придется выплатить компенсацию за недополученную выручку – возникает обязательство согласно МСФО (IAS) 37 (прошлое «обязывающее событие» - реализация товара с предоставлением гарантий).

Вероятная компенсация от производителя возвращенного Скобелеву товара – это условный актив. Это отдельное от выплаты компенсации Драгомирову экономическое событие. Информация о нем будет раскрыта в примечаниях. Дт и Кт (т.е. признание актива) сделаем тогда, когда компенсация будет получена.