(II) Отчет о прибыли и убытках за год, окончившийся 31 марта 2006 г.

$000

Затраты на персонал (стоимость текущих услуг) (363)

Расходы по процентам (8% × 3,400) (272)

Ожидаемый доход от активов плана (10% × 3,170) 317

Актуарный убыток, признанный в течение года (3)

Расход по плану с установленными выплатами (321)

(1) Чистые непризнанные актуарные убытки:

$000

Чистые непризнанные убытки на 1 апреля 2005 г. (385)

Актуарная прибыль по активам плана (W2) 48

Актуарный убыток по обязательствам плана (W2) (72)

Признанный убыток (W3) 3

Чистый непризнанный убыток на 31 марта 2006 г. (406)

(2) Актуарные прибыли и убытки

	Актив					Обязательство
1.04.05	3170							3400
Выплата
пенсий			295			295
30.09.05 Взнос	200						СТУ	363
%	238						%	248
(3170-295 + 200х6/12)х8%							(3400-295)х8%
Ожидания	3313							3716
Актуарная
разница	78	прибыль					убыток	96
Факт на 31.03.06	3441-50							3812

Отчет о совокупном доходе за год, окончившийся 31.03.2006 г.

Отчет о прибыли и убытках
Стоимость текущих услуг (СТУ)	363
Чистые % расходы в связи с течением времени 248-238 (3400-295 – (3170 +200х6/12-295))х8%	10
Прочий совокупный доход
Прибыль по активам			78
Убыток по обязательствам	96

МСФО (IAS) 19 не дает указаний, в каких стоках отчета о совокупной доходе отражать СТУ и чистые % расходы в связи с течением времени.

Сумма задолженности по взносам в пенсионный фонд раскрывается в примечаниях и не должна включаться в расчет справедливой стоимости активов.

Отчете о финансовой позиции:

	31.03.2006		31.03.2005
Чистое обязательство	3812-(3441-50)=421		3400-3170=230

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 10. 2006/12 – ОКТЯБРЬСКИЙ

Согласно МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», обязательства в отношении будущих расходов/ убытков, которых компания может избежать, НЕ признаются в финансовой отчетности; обязательства могут существовать лишь тогда, когда они являются результатом прошлого (т.наз. обязывающего) события.

При проведении Реструктуризации, т.е. существенных преобразований направления, объемов/ географии хозяйственной деятельности, обязательство признается только в том случае, если НА ОТЧЕТНУЮ ДАТУ у предприятия есть подробный план реструктуризации, конкретизирующий ее основные параметры И реструктуризация уже начата ЛИБО об основных параметрах плана проинформированы заинтересованные стороны, причем только в объеме прямых затрат, связанных с реструктуризацией. Поэтому в балансе на 30.09.06 г. Октябрьскому следует сформировать резерв на расходы по выплате выходных пособий при увольнении по собственному желанию и по прекращению договоров (пункты (i) и (iv) - всего 20 млн. дол. + 5 млн. дол. = 25 млн. дол.).

Согласно МСФО (IAS) 19 «Вознаграждение работникам», затраты по окончательному расчету по пенсионному плану (секвестру) признаются в отчете о прибыли и убытках предприятия, которое выплачивало взносы. В отчете о прибыли и убытках за год, окончившийся 30.09.06 г. Октябрьский покажет расходы на сумму 2.5 млн. дол. (пункт (ii) (10 млн. дол. – 7,5 млн. дол. = 2,5 млн. дол.), а в балансе – обязательство в отношении пенсионного плана на сумму 10 млн. дол. – отдельно от резерва на реструктуризацию.

Затраты, связанные с передислокацией и переподготовкой персонала (пункт (iii)), – это текущие затраты, связанные с продолжающейся деятельностью компании. Они будут отражаться в ОПУ следующего периода, который окончится 30.09.07 г. В резерв на реструктуризацию на 30.09.06 г. они не войдут.

Ожидаемые операционные убытки (пункт (vi)) включаются в сумму резерва только тогда, когда они возникают в результате обременительных контрактов – в условии задачи об этом ничего не сказано, поэтому предполагаем, что речь идет об обычных операционных убытках, которые Октябрьский спишет на финансовый результат в следующем периоде.

Т.к. на отчетную дату принято решение о продаже активов сегмента, которое не будет пересмотрено, начат поиск покупателя, активы выставлены на продажу по разумной цене и готовы к немедленной продаже - активы сегмента (машины и объекты недвижимости) следует классифицировать в качестве предназначенных на продажу согласно МСФО (IFRS) 5. Т.к. активы будут проданы как целостный имущественный комплекс – их оценка тоже делается комплексно: БС 10 млн. + 11 млн.=21 млн., справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие 2 млн. +15 млн = 17 млн., т.е. они будут показаны отдельно в составе текущих активов на сумму 17 млн.

Сегмент, удовлетворяет определению прекращенной деятельности согласно МСФО (IFRS) 5, т.к. данный сегмент четко отделим от прочего бизнеса Октябрьского как с операционной точки зрения, так и для целей финансовой отчетности, представляет собой отдельное крупное направление и по состоянию на отчетную дату планируется его продажа в рамках единого координационного плана.

Поэтому Октябрьскому следует отразить одной строкой в ОПУ суммарную величину:

• прибыли или убытка после налогообложения от прекращенной деятельности, и

• прибыли или убытка после налогообложения, признанных по результатам уценки до справедливой стоимости за вычетом затрат на реализацию активов, относимых к прекращенной деятельности.

Более подробная информация по прекращенной деятельности может быть представлена непосредственно в отчете о прибыли и убытках либо в примечаниях:

• выручка, расходы, и прибыль/убыток до налогообложения.

• соответствующий расход по налогу на прибыль

• прибыль или убыток, признанные по результатам уценки до справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие, или от реализации активов, относимых к прекращенной деятельности (до и после налогообложения).

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 11. 2006/12 – ЧЕРНАВИН

Задание (a)

Согласно МСБУ (IAS) 38, Нематериальный актив - это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.

Нематериальный актив подлежит признанию, если он удовлетворяет этому определению, контролируется компанией и поддается надежной оценке.

Актив идентифицируем, когда он:

• отделяем, т.е. может быть продан/обменян отдельно от всего бизнеса, или

• возникает из договорных или других юридических прав, вне зависимости от того, являются ли эти права передаваемыми или отделяемыми от данной организации.

Контроль означает право на получение будущих экономических выгод, а также возможность ограничить доступ третьих лиц к этим выгодам.

Стоимость нематериального объекта – это сумма уплаченных за его приобретение денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного в счет оплаты. На практике оценка стоимости зависит от метода приобретения объекта (см.часть (b)).

Задание (b)

Отдельно приобретенные нематериальные активы

Если нематериальный актив (напр., производственная лицензия) покупается у независимого третьего лица, это означает, что компания-покупатель ожидает в будущем получения от лицензии экономических выгод – иначе чего покупать? Т.к. в соглашении между продавцом лицензии и ее покупателем будет указана сумма и способ уплаты причитающегося продавцу вознаграждения, надежная оценка «себестоимость» лицензии не составит особого труда (цена покупки + невозмещаемые налоги).

Нематериальные активы, приобретенные в результате объединения компаний

Стоимость нематериального актива закладывается в стоимость покупаемого бизнеса. Согласно МСФО (IFRS) 3 «Объединение компаний», если нематериальный актив удовлетворяет критериям идентифицируемости и контроля, а его справедливая стоимость поддается надежной оценке – такой нематериальный актив следует признавать в консолидированной отчетности отдельно от гудвила, даже если до этого он и не признавался в отдельной отчетности дочерней компании (напр., торговая марка или портфель клиентов, но НЕ знания и опыт трудового коллектива, который неконтролируем, т.к. работник – не раб и может в любой момент уволиться). Справедливую стоимость в данном случае НЕ ОБЯЗАТЕЛЬНО определять по ценам активного рынка – разрешаются экспертные оценки (напр., по методу дисконтированных денежных потоков) – лишь бы эти оценки были надежны.

Самостоятельно созданные (internally generated) нематериальные активы

Согласно МСБУ (IAS) 38, признание в качестве нематериальных активов самостоятельно создаваемого гудвила, брендов, торговых марок ПРЯМО ЗАПРЕЩЕНО. Лишь затраты на разработку какого-либо проекта (т.е. проектирование, конструирование или тестирование новых товаров, услуг или материалов ДО начала их коммерческого использования, напр., проект повышения эффективности производственного процесса, который приведет к снижению себестоимости производства) могут привести к возникновению нематериального актива, и то лишь в случае ВСЕХ следующих критериев:

1. Техническая осуществимость проекта

2. Наличие намерения и …

3. Возможности завершить разработку, а затем – использовать либо продать ее;

4. Способность продемонстрировать способ получения будущих экономических выгод

5. Наличие ресурсов для завершения проекта по разработке

6. Надежная оценка расходов на разработку

Задание (c)

После первоначального признания нематериальный актив может учитываться по модели исторической либо переоцененной стоимости минус износ и минус убыток от обесценения.

Однако на практике нематериальные активы редко учитываются по переоцененной стоимости т.к., в отличие от основных средств, переоценка нематериальных активов разрешена ТОЛЬКО исходя из цен активного рынка, который для патентов/лицензий/авторских прав, очевидно, будет существовать чрезвычайно редко!

Организация должна определить срок службы нематериального актива и если он является ограниченным – амортизировать его (стандарт рекомендует делать это равномерно с ликвидационной стоимостью = 0).

Нематериальный актив с неопределенным сроком службы не амортизируется, но ежегодно тестируется на обесценение.

Задание (d)

1. Поскольку Куроедов запатентовал торговую марку, она является идентифицируемым (возникает из юридических прав) и контролируемым (третьи стороны не могут ее использовать т.к. торговая марка защищена патентом) нематериальным активом.

Т.к. торговая марка – широко узнаваема, не вызывает сомнения, что ее использование способно принести будущие экономические выгоды.

Теперь дело лишь за тем, чтобы надежно определить ее справедливую стоимость. Если Чернавин считает свою оценку (20 млн. дол.) надежной – в его отчетности данная торговая марка будет показана отдельно от гудвила Куроедова.

Куроедов совершенно правильно не показывал торговую марку в своем отдельном балансе, т.к. это прямо запрещено МСБУ (IAS) 38 в отношении самостоятельно создаваемых брендов.

Т.к. срок службы торговой марки не определен, амортизировать ее не следует. Вместо этого ее нужно хотя бы раз в год тестировать на обесценение, причем согласно МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов» тест на обесценение в дальнейшем нужно проводить всегда в одно и то же время года.

2. Поскольку все 6 критериев признания самостоятельно созданного нематериального актива (см. выше в п (с) удовлетворены с 1 апреля 2006 года, с этого момента все расходы, напрямую относящиеся к доведению разработки до состояния готовности к коммерческому использованию, ДОЛЖНЫ быть капитализированы, т.е. 3 млн. дол. (6 * 500,000 дол.), в т.ч. затраты на использованные материалы, услуги, оплату труда разработчиков, амортизация используемого ими оборудования, НО НЕ административные накладные расходы, расходы на рекламу и обучение.

Все расходы, понесенные ДО этой даты, подлежат отнесению на финансовый результат и НИКОГДА НЕ МОГУТ быть включены в стоимость актива, даже если справедливая стоимость разработки – много больше 3 млн. дол.

Амортизация нематериального актива начнется с 31 марта 2007 года – т.е. с момента готовности к использованию. Следовательно, в текущем периоде амортизация не начисляется.