XIV. Июнь 2011 года

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 1 – АНДРОПОВ

Андропов владеет 75% акций Чебрикова - Чебриков является дочерней компанией. Дата приобретения – 1 октября 2009 года, т.е. 1,5 года назад. Андропов владеет 40% Крючкова, что предполагает существенное влияние. Крючков – ассоциированная компания, купленная полгода назад.

Консолидированный отчет о совокупном доходе Андропова за год, окончившийся 31 марта 2011 года.

Тыс. дол.	Андропов	Чебриков	Корр.	КОСД
Выручка	470 000	434 000	(18 000)	886 000
Себестоимость	(256 000)	(218 000)	18 000
Корр амортизации ОС (40 000 х ¼)		(10 000)	внутригупповая реализация
Амортизация НМА (30 000 х 1/30)		(1 000)
Обесценение гудвила (расчет 1)			(2 600)
Нереализ прибыль (3 600 – 2 100) х ¼		(375)
Увеличение справедливой стоимости условной компенсации (64 – 58)			(6 000)
Резерв на устранение экологического ущерба	(5 000)			(480 975)
Валовая прибыль				405 025
Коммерческие расходы	(18 000)	+(17 000)=		(35 000)
Управленческие расходы	(19 000)	+(16 000)=		(35 000)
Доля в убытке АК (расчет 2)				(7 270)
Инвестиционный доход	37 300		(75%х40,000)	2 800
Продажа акций Цвигуна (прим 5)			(4 500)
Финансовые расходы	(68 000)	+(65 000)=
По конверт. Облигациям (прим 6)	(6 132)			(139 132)
Прибыль до налогов				194 923
Расходы по налогу на прибыль	(41 000)	+(33 000)=		(74 000)
Прибыль за год				117 423
Доля неконтролирующих акционеров 25%х(85,000 – 11,000 – 2,600 – 375)				17 756
Прибыль группы				99667
Прочий совокупный доход
Дооценка акций Федорчука и Цвигуна (Прим 5) 4 500 + 1 400				5 900
Всего совокупный доход В т.ч. доля неконтролирующих акционеров				105 567
				17 756

Консолидированный отчет об изменении собственного капитала

	Группа	Доля НА
Сальдо на 1 апреля 2010 года (см расчет 1)	540 000 + (453 975 - 370 000)х75% =602 981	80,000 + 25% х (453 975 – 370 000)
Совокупный доход за год	105 567	17 756
Дивиденды	(52 000)	(10 000)
Долевой компонент	35 850
Исходящий остаток	СУММА	СУММА

Расчет 1. Гудвил и его обесценение

Чистые активы на:	Отчетн дату 31.03.2011	Нач периода 1.04.2010	Приобр 1.10.2009
По индивидуальной отчетности	435 000	390 000	300 000
Корректировка до справ. стоимости ОС	40 000	40 000	40 000
Корректировка амортизации (за полтора года)	(15 000)	(5 000)
Нематериальный актив (ТМ)	30 000	30 000	30 000
Корректировка амортизации (за полтора года)	(1 500)	(500)
Нереализованная прибыль (3 600 х ¼) и (2 100 х ¼)3	(900)	(525)
	487 600	453 975	370 000

Проверка на обесценение

Чистые активы на отчетную дату	487 600
Плюс гудвил	65 000
Минус возмещаемая стоимость	(550 000)
Обесценение	2 600

ГУДВИЛЛ

Стоимость инвестиции
Акции 75 000 х 2/3 х 6 дол.	300 000
Дополнительный платеж по справедливой стоимости на ДП	55 000
Расходы на приобретение (правильно отнесены на расходы периода)	----	355 000
Доля НА (25 000 штук х 3,20 дол.)		80 000
Чистые активы на дату приобретения		(370 000)
Гудвил на дату приобретения		65 000

Расчет 2. Доход от АК

Убыток АК после налогов (за полгода)	(26 000 х 6/12 )
Нереализованная прибыль (2 700 х ¼)	(675)
	(13 675)	х 40% = (5 470)
Обесценение инвестиции		(1 800)
В КОСД		(7 270)

3. Реализация долевых инвестиций

«Цвигун» - прибыль от продажи этой инвестиции не должна включаться в ОПУ, но в ПСД.

«Федорчук» - инвестицию надо дооценить и отразить дооценку в прочем совокупном доходе (15 400 -  14 000 = 1 400).

4. Конвертируемые облигации

На 1 апреля 2010 года

Поступление денежных средств		300 000
Долговой компонент:
Основная сумма 300 000 х 0,681	204 300
Проценты 15 000 х 3,99	59 850	264 150
Долевой компонент (в капитал его)		35 850

Долговой компонент – по амортизированной стоимости:

Начало периода	8%
264 150	21 132	Дальше для КОСД не нужно
Отнесено на фин. расходы	15 000
Еще надо отнести	6 132

5. Экологический ущерб

У компании нет конструктивного (традиционного, фактического, вмененного и конклюдентного) обязательства устранять ущерб, а юридическое – есть. Таким образом, резерв нужно сформировать для заводов «А» и «В» - всего 5 000 долларов.

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 2 – ШЕЛЕПИН

Операция 1

На 31 марта 2010 года договор на поставку топлива признаваться не будет, т.к. до его исполнения по нему не возникают ни активы, ни обязательства (и, следовательно, ни доходы, ни расходы).

Форвардный договор является производным финансовым инструментом (деривативом), который, в соответствии с МСФО 9 «Финансовые инструменты», должен признаваться в момент, когда компания стала его стороной, т.е. 31 января 2010 года.

Дериватив:

• имеет пренебрежимо малую первоначальную стоимость,

• исполняется в будущем,

• его справедливая стоимость зависит от курса евро - доллар.

В ОФП на 31.03.2010 будет показано финансовое обязательство в сумме 20 000 тысяч долларов.

Если компания решила определить этот форвардный договор как инструмент хеджирования, она будет применять особый учет при хеджировании. Для этого нужно соблюсти ряд условий:

• наличие политики управления рисками,

• методики оценки эффективности хеджирования,

• риски, связанные с хеджируемой статьей, должны быть идентифицируемы.

В данном случае речь идет о хеджировании денежных потоков. Поэтому компания отражает изменения справедливой стоимости форварда в прочем совокупном доходе в той степени, в какой хеджирование эффективно. В условии сказано, что так оно есть, следовательно, разница между 20 000 долларов и стоимостью форварда на момент его появления отразится в ПСД.

На 31 марта 2011 года.

Компания признает получение товара и его оплату 30 апреля 2010 г.

Дт запасы

Кт деньги на сумму 1.35 х 500,000 = 675,000 дол.,

дальнейшие убытки по форварду

Дт ПСД

Кт Обязательство на 5,000,

т.о. в капитале на 30 апреля накопится 25,000 убытков.

Расчет по форварду:

Дт Обязательство

Кт Деньги на 25,000.

При этом корректируется балансовая стоимость запасов:

Дт Запасы

Кт ПСД 25,000.

Поэтому запасы 30.04.2010 г. будут учтены по 700,000 дол.

Признание самого форварда прекращается, он с баланса списывается, а суммы, отраженные ранее в его отношении в прочем совокупном доходе, проводятся через отчет о прибыли и убытках.

ОФП

	На 31 марта 2010 года	На 31 марта 2011 года
Текущие активы
Запасы 1/12 700,000		58,333
Текущие обязательства
Форвард	20,000	-
Капитал
Убыток по форварду	(20,000)	(5000)

ОСД

	Год до 31 марта 2010 года	Год до На 31 марта 2011 года
ОПУ	-	Себестоимость 641,667
ПСД
Убыток по форварду	(20,000)	(5,000)
Корректировка стоимости запасов топлива		25,000

Операция 2.

Аренда офисного помещения является операционной согласно МСФО 17: срок аренды не составляет большей части срока службы актива, арендатор обязан вернуть помещение по окончании срока аренды.

Расходы по операционной аренде должны признаваться на системной основе, т.е. равномерно. Следовательно, в первом и втором годах:

Полученный стимул следует амортизировать в течение срока аренды, признавая в каждом году доход в сумме 1 000 000/20 лет = 50 000 долларов.

Остальная сумма стимула будет показана в обязательствах, причем 50 000 долларов, которые признаются доходом в следующем году, будут отражены в краткосрочных обязательствах, а остальная сумма – в долгосрочных.

Также в ОПУ будет признан расход по операционной аренде в сумме

(250 000 дол. х 36 платежей) / 40 полугодовых периодов аренды, т.е. 225 000 долларов за полгода или 450 000 долларов в год. Эта же сумма (450 тысяч долларов) будет показана в обязательствах как задолженность по аренде за год до 31 марта 2010 года. В году до 31 марта 2011 года расход останется тем же, а задолженность удвоится до 900 000 долларов.

Сам объект аренды в балансе арендатора не отражается.

Стоимость изменения помещений следует капитализировать и амортизировать в течение оставшегося срока аренды (19,5 года). Поскольку у «Каппы» есть обязательство вернуть помещение в прежнем виде, нужно создать резерв на восстановление, согласно МСФО 37. Резерв сознается единовременно в сумме оптимальной оценки стоимости выполнения работ. Поскольку выполнение обязательства отдалено во времени, эту сумму следует продисконтировать.

Таким образом, первоначальная стоимость переделок составит 3 000 + 2 500 х 0,32 = 3 800.

Амортизация переделок за полгода с 1 октября 2009 года по 31 марта 2010 года составит 3 800/19,5 лет х ½ года = 97 тысяч долларов.

В ОФП будет показано изменение арендованного имущества в сумме 3 800 – 97 = 3 703.

Помимо этого, следует начислить дисконт на резерв: 800 х 6% х 6/12 = 24 тысячи долларов. Эту сумму нужно дебетовать на фин. расходы в ОПУ и кредитовать на резерв, который на отчетную дату будет равен 824 тыс. долларов.

В году, окончившемся 31 марта 2011 года, финансовые расходы в связи с резервом составят 824 х 6% = 49 тысяч долларов, а сам резерв вырастет до 824 + 49 = 873 тысячи долларов.

Изменения помещений самортизируются на 3 800/19,5 = 195 тысяч долларов, а их балансовая стоимость составит 3 703 – 195 = 3 508 тысяч долларов.

Выдержки из финансовой отчетности

ОФП

	На 31 марта 2010 года	На 31 марта 2011 года
Изменение арендованного имущества	3 703	3 508
Задолженность по аренде	450	900
Стимул:
Краткосрочная часть	50	50
Долгосрочная часть	900	850
Резерв на восстановление помещений	824	873

ОСД

	Год до 31 марта 2010 года	Год до На 31 марта 2011 года
Расходы по операционной аренде	(450)	(450)
Признаваемая доходом часть стимула	50	50
Амортизация изменений	(97)	(195)
Финансовые расходы	(24)	(49)

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 3 МАШЕРОВ

Задание (a)

Согласно МСФО (IAS) 38, Нематериальный актив - это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.

Нематериальный актив подлежит признанию, если он удовлетворяет этому определению, контролируется компанией и поддается надежной оценке.

Актив идентифицируем, когда он:

• отделяем, т.е. может быть продан/обменян отдельно от всего бизнеса, ЛИБО

• возникает из договорных или других юридических прав.

Контроль означает право на получение будущих экономических выгод, а также возможность ограничить доступ третьих лиц к этим выгодам.

После первоначального признания нематериальный актив может учитываться по модели исторической либо переоцененной стоимости минус износ и минус убыток от обесценения. Однако на практике нематериальные активы редко учитываются по переоцененной стоимости т.к., в отличие от основных средств, переоценка нематериальных активов разрешена ТОЛЬКО исходя из цен активного рынка, который для патентов/лицензий/авторских прав, очевидно, будет существовать чрезвычайно редко!

Организация должна определить срок службы нематериального актива и если он является ограниченным – амортизировать его (стандарт рекомендует делать это равномерно с ликвидационной стоимостью = 0). Нематериальный актив с неопределенным сроком службы не амортизируется, но ежегодно тестируется на обесценение.

Задание (b)