- •(II) Тест на обесценение
- •(C) Единица, генерирующая денежные средства (I) Распределение убытка от обесценения
- •(II) Сторнирование убытков от обесценения
- •Консолидированный баланс на 31 марта 2005 г.
- •(1) Расчет чистых активов На отчетную На дату
- •(2) Гудвил
- •(3) Доля неконтролирующих акционеров
- •(4) Консолидированная нераспределенная прибыль
- •(5) Себестоимость
- •Расчет отложенного налога
- •(В) Договор подряда
- •1. Ожидания по договору на отчетную дату
- •2. Степень завершенности
- •4. Баланс: Накопительно на отчетную дату
- •Консолидированный баланс группы «Лев» на 30 сентября 2005 г.
- •Инвестиция в сп по методу участия в капитале
- •(B) Расчет прибыли на акцию Год, окончившийся 30 сентября
- •(C) Ключевой управленческий персонал
- •Расчет Чистых активов Уэллса – нужен на две даты: на дату приобретения – для расчета гудвила и на отчетную дату – для теста на обесценение.
- •(B) Учет «превышения»
- •(B) мсбу (ias) 8
- •(C) Учет недвижимости (I) мсбу (ias) 40
- •(II) Обоснование разных подходов к учету
- •(III) Фрагменты консолидированного баланса на 31 декабря 2005 г.
- •Консолидированный отчет о прибыли и убытках за год, окончившийся 31 декабря 2005 г.
- •Затраты по займам
- •(A) Учет активов
- •(II) Отчет о прибыли и убытках за год, окончившийся 31 марта 2006 г.
- •(1) Чистые непризнанные актуарные убытки:
- •(2) Актуарные прибыли и убытки
- •II. Март 2007 года
- •(6) Отложенный налог по временным разницам Корректировки до справедливой стоимости:
- •Операция (а)
- •Операция (b)
- •Операция (с)
- •(A) мсбу (ias) 12 «Налоги на прибыль» (I) Значение временных разниц
- •Разница между вычитаемыми и налогооблагаемыми врем разницами
- •(II) Признание
- •(III) Представление
- •(IV) в отчетах о результатах деятельности
- •(B) Выписки из финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2006 года
- •Отражение налогового убытка
- •Учет данной операции регулируется мсбу (ias) 19 «Вознаграждения работникам»
- •Операция 2
- •(3) Обесценение
- •III. Июль 2007 года
- •IV. Декабрь 2007 года
- •Отдельный счет капитала – до учета отложенных налогов
- •V. Март 2008 года
- •VI. Июнь 2008 года
- •1. Судебное дело
- •VII. Декабрь 2008 года
- •Инвестиция в сп
- •VIII. Март 2009 года
- •2 Гудвил «Буденного»
- •5. Инвестиция в ассоциированную компанию
- •Внешние признаки суть:
- •Внутренние признаки:
- •IX. Июнь 2009 года
- •Вопрос 1
- •Вопрос 2
- •X. Декабрь 2009 года
- •XI. Март 2010 года
- •XII. Июнь 2010 года
- •XIII. Декабрь 2010 года
- •XIV. Июнь 2011 года
- •1 Разработка
- •2. Торговая марка
- •3. Лицензия
- •XV. Декабрь 2012 года
- •Структура
IX. Июнь 2009 года
ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 1 – ЧКАЛОВ
(а) Консолидированный отчет о совокупном доходе за год, окончившийся 31 марта 2009 года
|
Чкалов |
Байдуков |
|
|
||
Выручка |
340,000 + |
180,000 -
|
15,000 |
493,500 |
||
Прим. 7 ДБП в отношении сервиса Поступления от продажи оборудования |
- 4,000 -7,500 |
|
|
|
||
Себестоимость |
(210,000)+ |
(108,000) - |
(15,000) |
(311,220) |
||
Нереализованная прибыль: Чкалов: 25/125 (3,300 - 1,700) |
|
+(320) |
|
|
||
Корр на справ стоимость – Доп амортизация недвижимости 16,000/32 года = 500 – 350 (усл.) |
|
+(150) |
|
|
||
Прим 7 – остат стоимость оборудования |
-(6,000) |
|
|
|
||
Прим. 8 Доп резерв по иску |
+(1,000) |
|
|
|
||
Прим. 11 Реструктуризация Обесценение |
+(8,000) +(3,750) |
|
|
|
||
Обесценение гудвилла за период (выч 3) |
|
|
+(1,000) |
|
||
Коммерческие расходы Управленческие расходы Прочий операционный доход (Прим 7) |
(9,000)+ (12,000)+ 1000 |
(7,000) (8,000) |
|
=(16,000) =(20,000) 1000 |
||
Доход от ассоциированной компании: 42%х(8/12 х 26,500 – 25/125 х 2,500) = Нереализованная прибыль исключается в пределах доли инвестора |
7,210 |
|||||
Инвестиционный доход – дивиденды от Байдукова и Коккинаки
|
20,300+ |
500– 20%х20,000 – 42%%х15,000 |
= |
2,500 |
||
Финансовые расходы |
(8,000)+ |
(5,000) |
|
= (15,036) |
||
Прим. 10 Долгосрочный займ |
+ (2,036) |
|
|
|
||
Расходы по налогу на прибыль |
(27,000)+ |
(16,800) |
|
=(43,800) |
||
Прибыль за год |
|
|
|
98,154 |
||
Доля неконтролирующих акционеров: 40%х (35,700 – 150 – 320 – 1,000)= % ДНА от (прибыли после налогов дочерней компании – доп амортизация – нереализованная прибыль – обесценение гудвилла за период) Доля акционеров Чкалова |
|
13,692
84,462 |
||||
Прочий совокупный доход Дооценка финансового актива (акций Водопьянова) до справедливой стоимости 22,000 – 20,000 |
2,000 |
|
100,154 |
Совокупный доход, приходящийся на неконтролирующих акционеров Совокупный доход Чкалова |
13,692 86,462 |
(Ь) Консолидированный отчет об изменениях капитала за год, закончившийся 31 марта 2009 года
$'000 |
Капитал акционеров группы |
Доля неконтролирующих акционеров |
Итого |
Сальдо на 1 апреля 2008 года |
266,971 (Выч.4) |
53,314 (Выч.5) |
320,285 |
Долевой компонент (Прим 10) |
12,050 |
|
12,050 |
Совокупный доход за период |
86,462 (КОПУ) |
13,692 (КОПУ) |
100,154 |
Дивиденды |
(26,000) (усл) |
(8,000) |
(34,000) |
Сальдо на 31 марта 2009 года |
339,483 |
59,006 |
398,489 |
Согласно МСФО (IAS) 27 нереализованная прибыль подлежит исключению. Однако стандарт не прописывает конкретный механизм как это делать. Выше нереализованная прибыль исключена с учетом направления продажи, т.е. Доля неконтролирующих акционеров скорректирована на нереализованную прибыль, т.к. Байдуков был продавцом. По продажам Коккинаки нереализованная прибыль исключена в строке Доход от ассоциированной компании. При иных допущениях цифры будут другими (как в ответе экзаменатора на сайте АССА)
Вычисление 2 - Расчет чистых активов Байдукова
|
31 марта 2009 г |
1 апреля 2008 г |
Дата покупки (1 октября 2005 г.) |
Собственный капитал согласно условию |
136,700 |
121,000 |
62,000 |
Корректировка на справедливую стоимость недвижимости |
|
|
|
28,000 – 20,000 |
|
|
8,000 |
8,000 – 150 х 2.5 с учетом доп. амортизации с 1.10.05 по 1.04.2008 г., т.е. за 2,5 года |
|
7,625 |
|
8,000 – 150 х 3.5 с учетом доп. амортизации с 1.10.05 по 31.03.2009 г., т.е. за 3,5 года |
7,475 |
|
|
Нереализованная прибыль |
|
|
|
На 1.04.2008 г. Продажи Чкалову(1/5 х 1,700) |
|
(340) |
|
На 31.03.2009 г. Продажи Чкалову: (1/5 х 3,300) |
(660) |
|
|
Итого |
143,515 |
128,285 |
70,000 |
|
|
|
|
Нереализованная прибыль по операциям с Коккинаки исключается у самого Коккинаки!
Вычисление 3 - Гудвил
|
$'000 |
Стоимость инвестиции |
45,000 |
Справедливая стоимость неконтролирующей доли на дату приобретения |
30,000 |
|
75,000 |
Справ стоимость чистых активов Байдукова на 1 октября 2005 г. |
(70,000) |
Таким образом, гудвил |
5,000 |
Обесценение (20%) |
1,000 |
Вычисление 4 - консолидированный собственный капитал
На 1.04.2008 г. |
$'000 |
Весь «Чкалова» |
232,000 |
+ Доля Чкалова в приращении собственного капитала Байдукова за период с 1.10.2005 г по 1.04.2008 г. (см. выч. 2): 60%х(128,285 – 70,000) |
34,971 |
|
266,971 |
ХОТЯ НА ЭКЗАМЕНЕ ЭТОГО ДЕЛАТЬ НЕ НУЖНО, В УЧЕБНЫХ ЦЕЛЯХ МОЖЕМ ПРОВЕРИТЬ СЕБЯ И РАССЧИТАТЬ СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ ГРУППЫ НА 31.03.2009 г.
На 31.03.2009 г. |
$'000 |
Весь «Чкалова» + Рост справедливой стоимости финансового актива |
300,300 (усл.) 2,000 |
Прим. 7 – неправомерно признанная выручка от услуги |
- 4,000 |
Прим. 7 – продажа с обратной опер арендой: -7,500+6,000+1000 |
- 500 |
Прим. 8 – резерв по иску |
- 1,000 |
Прим. 11 |
- 11,750 |
Прим 10 |
-2,036 |
Прим 10 |
+12,050 |
+ Доля Чкалова в приращении собственного капитала Байдукова за период с 1.10.2005 г по 31.03.2009 г. (см. выч. 2): 60%х(143,515 – 70,000) |
44,109 |
- Доля Чкалова в обесценении гудвилла 60%х1,000 |
(600) |
+ Доля Чкалова в приращении собственного капитала Коккинаки за период с 1.08.2008 г. по 31.03.2009 г.: 42% (103,500 – (92,000 + 4/12 х 26,500 ) – 25/125 х 2,500) |
910 |
|
339,483 |
Вычисление 5 – Доля неконтролирующих акционеров в «Байдукове»
На 1.04.2008 г. |
$'000 |
Справедливая стоимость ДНА на 1.10.2005 г. |
30,000 |
+ ДНА в приращении собственного капитала Байдукова с 1.10.2005 г. по 1.04.2008 г. (см. выч. 2): 40%х(128,285 – 70,000) |
23,314 |
|
53,314 |
ХОТЯ НА ЭКЗАМЕНЕ ЭТОГО ДЕЛАТЬ НЕ НУЖНО, В УЧЕБНЫХ ЦЕЛЯХ МОЖЕМ ПРОВЕРИТЬ СЕБЯ И РАССЧИТАТЬ ДНА НА 31.03.2009 г.
На 1.04.2008 г. |
$'000 |
Справедливая стоимость ДНА на 1.10.2005 г. |
30,000 |
+ ДНА в приращении собственного капитала Байдукова с 1.10.2005 г. по 1.04.2008 г. (см. выч. 2): 40%х(143,515 – 70,000) - ДНА в обесценении гудвилла 40%х1,000 |
29,406
(400) |
|
59,006 |
Прим. 7 – Выручка
Согласно IAS 18 Выручка и исходя из сути договора, нужно по-разному подходить к признанию выручки от продажи товара и от предоставления услуги.
1 апреля 2008 года риски и преимущества владения товаром перешли к покупателю, а вот услуга еще не предоставлена. Выручка по услугам признается по мере их предоставления. На 1 марта 2009 г половина услуги уже предоставлена. Оценка справедливой стоимости выручки от предоставления услуги делается исходя из данных условия (стандарт оставляет это на профессиональное суждение бухгалтера)
Выручка от обслуживания за 2 года (3 млн. дол. х 2 года х 100/75) |
8,000 |
Выручка за год |
4,000 |
Т.е. в 22 млн. входит 8 млн. выручки от предоставления услуги, а нужно исходя из норм МСФО включить только 4 млн.
Дт Выручка (ОПУ) |
4,000 |
Кт Деб з-ть (или Доход будущих периодов, если оплата уже получена) |
4,000 |
Прибыль от продажи оборудования, взятого обратно в операционную аренду
Остаточная стоимость оборудования на дату продажи: 8,000 – 8,000/4 = 6,000. Раз аренда операционная, то риски и преимущества владения перешли к покупателю – оборудование следует списать с баланса, что и было сделано. Согласно IAS 17 Аренда, когда проданное оборудование тут же взято в операционную аренду и цена продажи (7,500) превышает справедливую стоимость (6,500) – на ОПУ относим прибыль в пределах справедливой стоимости, т.е. 500 (6,500 – 6,000), а 1,000 показываем как доход будущих периодов, который относим на финансовый результат в течение срока операционной аренды. Логика здесь такая: с чего бы это независимой третьей стороне покупать у нас оборудование по цене, выше СС?? Скорее всего, здесь речь идет о предоставлении финансирования, в результате арендная плата будет выше рыночной – ею не только оплачивается аренда оборудования, но и возвращается займ.
1.04.08 г. было сделано |
1.04.08 надо было сделать: |
Дт Денежные средства 7,500 Кт Выручка 7,500 Дт Себестоимость 6,000 Кт Основные средства 6,000 Т.о. на финансовый результат в ОПУ попадает 1,500 |
Дт Денежные средства 7,500 Кт Оборудование 6,000 Кт ДБП 1,000 Кт ОПУ 500 *можно показать как прочий доход или уменьшить себестоимость |
|
31.03.09 г. нужно: |
|
Дт ДБП 1,000/2 = 500 Кт ОПУ (Себест) 500 – т.о расходы по аренде будут такими, как если бы продажа осуществлялась по справедливой стоимости, и тогда арендная плата не завышалась бы. Т.о. в ОПУ за год должно попасть 1,000 |
Исправления:
Дт Выручка 7,500
Кт Себест 6,000
Кт ДБП 500
Кт ОПУ 1,000
Прим. 8. Дополнительный резерв на выплаты по исковому требованию
Согласно МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», если речь идет о разовых обязательствах сумма резерва рассчитывается на основании наиболее вероятного исхода, в данном случае - это выплата 8 млн. дол. Таким образом, необходимо начислить дополнительное обязательство на сумму 1 млн. дол. (8 млн. дол. - 7 млн. дол.).
Дт Себестоимость (ОПУ) |
1,000 |
Кт Кред з-ть |
1,000 |
Прим. 9 Запасы
Согласно МСФО (IAS) 2 запасы оцениваются по наименьшей из себестоимости и чистой цене продажи (ЧЦП). ЧЦП = ожидаемой цене реализации за вычетом ожидаемых расходов на доведение товара до состояния готовности к продаже и ожидаемых расходов по его реализации. При этом важно различать расходы, которые возникнут вне зависимости от того, будет ли продан данный товар, и расходы, напрямую относящиеся к продаже.
Складские накладные расходы будут возникать вне зависимости от того, как долго товар пролежит на складе. Фиксированную зарплату продажникам придется платить вне зависимости от того, продаются или нет данные конкретные товары, в отличие от комиссионных. Скидку покупателям также надо учесть при расчете ЧЦП.
Цена согласно прейскуранту |
50 |
Скидка |
(2.5) |
Комиссионные продажникам |
20%х50 |
ЧЦП |
37.5 |
Себестоимость |
35 |
Т.к. себестоимость ниже, уценивать запасы не надо, т.е все сделано правильно! |
|
Прим. 10 Долгосрочные % заимствования
Облигационный заем является сложным финансовым инструментом и включает долговой и долевой компоненты: |
100,000 |
Долговой компонент (5,000 х 3.99) + (100,000 х 0.68) |
(87,950) |
Таким образом, долевой компонент (в капитале) |
12,050 |
Финансовые расходы за период равны 87,950 х 8% |
7,036 |
Т.о., необходимо доначислить 7,036 -5,000 = 2,036.
Прим. 11 Реструктуризация
В текущие обязательства включаем 5,000 + 3,000 + 0 (опер убытки с 1 апреля – в расходы следующего отчетного периода).
Обесценение оборудования = БС-ВС
Балансовая стоимость на 31.03.09: 10,000 – 3,750 – 10,000/4 = 3,750
Возмещаемая сумма = 0
Убыток от обесценения относим на себестоимость, но в резерв по реструктуризации не включаем
ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 3 – ПАПАНИН