Отдельный счет капитала – до учета отложенных налогов

Дата предоставления опциона	1.10.05 0
	ОПУ 2,833,333
.	2,833,333 1/3 х (1000 -50х3 чел.) х 5,000 х 2 дол
	ОПУ 3,166,667
	30.09.2007 6,000,000 2/3 х (1000 -100 чел.) х 5,000 х 2 дол
Дата вступления опциона в силу	30.09.08

Отложенный налог

30.09.06	Балансовая стоимость		Налоговая база	Временная разница
	Ноль		1/3 х (1000 -50х3 чел.) х 5,000 х 1 дол	(1,416,667)
30.09.07
	Ноль		2/3 х (1000 -100 чел.) х 5,000 х 3 дол	(9,000,000)

В финансовом учете актив/ обязательство на балансе отсутствуют, а вот в налоговом учете возникает актив (представьте себе налоговые вычеты в отношении основных средств – здесь та же ситуация). В соответствии с МСБУ (IAS) 12 «Налоги на прибыль», возможность получить налоговый вычет приводят к возникновению вычитаемых временных разниц. Налоговый вычет следует оценивать исходя из внутренней цены опциона на акции на соответствующую отчетную дату. На 30.09.06 г. внутренняя стоимость опциона (превышение котировки над ценой исполнения опциона) = 10 дол. – 9 дол. = 1 дол.

ОНА

30.09.06 354,167
1,416,667 х 25%
Отдельный… 750,000
ОПУ 1,145,833
30.09.2007 г. 2,250,000
9,000,000 х 25%

На 30.09.07 г. внутренняя стоимость опциона (превышение котировки над ценой исполнения опциона) = 12 дол. – 9 дол. = 3 дол.

При этом возникает следующая ситуация:

Накопительно:	30.09.2006 г		30.09.2007 г
Расходы в налоговом учете	1,416,667		9,000,000
Расходы в финансовом учете	2,833,333		6,000,000
			3,000,000

Т.е. на 30.09.2007 г. невозможно сформировать весь необходимый отложенный налоговый актив за счет финансового результата. Поэтому часть необходимого ОНА формируем за счет капитала: 3,000,000 х 25% = 750,000

НА ЭКЗАМЕНЕ С НАЛОГОВЫМ АСПЕКТОМ ДАННОГО ЗАДАНИЯ НИКТО НЕ СПРАВИЛСЯ.

Операция (c)

Согласно МСФО (IFRS) 5 «Необоротные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», с 31 июля 2007 г. Папанов будет рассматриваться как дочерняя компания, предназначенная для продажи, т.к. ее балансовая стоимость будет возмещаться, главным образом, посредством продажи и ведется активный поиск покупателя.

С 31 июля 2007 г. активы и обязательства Папанова будут отдельно представляться в консолидированном балансе, одной строкой, по наименьшей из: их балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие (170 млн. дол.) С этой даты амортизация активов Папанова останавливается.

В соответствии с МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов», следует признать убыток от обесценения на сумму 30 млн. дол. (200 млн. дол. – 170 млн. дол.), которое относится на деловую репутацию. Т.о. гудвил на 30 сентября 2007 г. = 10 млн. дол. (40 млн. дол. – 30 млн. дол.) Следовательно, 270 млн. дол. (260 млн. дол. + 10 млн. дол.) будут отражены в консолидированном балансе в строке необоротные активы на продажу, а 100 млн. дол. – обязательствами, непосредственно связанными с активами, предназначенными для продажи.

Наконец, Папанов будет рассматриваться как прекращенная деятельность в соответствии с МСФО (IFRS) 5, т.е. в статьи отчета о прибыли и убытках можно не включать соответствующие показатели Папанова, а обязательно необходимо отразить только прибыль или убыток после налогообложения за период и обесценение деловой репутации на сумму 30 млн. дол. Подробно результаты деятельности Папанова могут быть раскрыты непосредственно в отчете о прибыли и убытках либо в примечаниях к нему.